外商采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備新辦法蘊(yùn)含三大變化解析

    “可退稅的設(shè)備范圍比過(guò)去放寬了，國(guó)家鼓勵(lì)外商采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的意圖非常明顯！”針對(duì)8月初國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合發(fā)布的《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新辦法”），一些專(zhuān)家和外商投資企業(yè)給予了積極評(píng)價(jià)。

    業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，新辦法根據(jù)國(guó)家吸引外商投資政策的變化，對(duì)外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受退稅的企業(yè)范圍、項(xiàng)目范圍和設(shè)備范圍進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)辦理退稅的程序，鼓勵(lì)外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的意圖非常明顯。但影響外商投資項(xiàng)目是使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備還是進(jìn)口設(shè)備的因素很多，新政策能否真正推動(dòng)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，既需要內(nèi)外資企業(yè)對(duì)政策的深入發(fā)掘和利用，更需要國(guó)產(chǎn)設(shè)備從根本上提高質(zhì)量和使用性能。

    政策調(diào)整打出組合拳

    據(jù)有關(guān)人士介紹，1999年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院鼓勵(lì)外商投資企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)設(shè)備的決定，下發(fā)了《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)），決定從當(dāng)年9月1日起，給予外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅的優(yōu)惠。這項(xiàng)優(yōu)惠使得外商投資企業(yè)投資項(xiàng)目采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備或采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備都不需要承擔(dān)增值稅稅負(fù)，平衡了雙方的增值稅稅負(fù)。而政策出臺(tái)前，外商投資企業(yè)采購(gòu)進(jìn)口設(shè)備基本上可以享受免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅的優(yōu)惠，而采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備需要繳納增值稅。一般而言，進(jìn)口設(shè)備的價(jià)格比同類(lèi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的價(jià)格要高出許多，在增值稅稅負(fù)相當(dāng)?shù)那疤嵯拢瑖?guó)產(chǎn)設(shè)備比進(jìn)口設(shè)備就具有了明顯的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而達(dá)到鼓勵(lì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的作用。

    國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)文件實(shí)施后的幾年中，國(guó)家有關(guān)政策發(fā)生了變化：2002年，原國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號(hào)令），財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此下發(fā)《關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2003〕238號(hào)）和《關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2004〕116號(hào)），規(guī)定2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，須符合《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄的投資項(xiàng)目，采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備才能退稅；2000年，《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》發(fā)布；2004年，國(guó)家發(fā)改委、商務(wù)部又對(duì)《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》作了修訂；從2004年7月開(kāi)始，東北地區(qū)開(kāi)始實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，以及國(guó)家部委職能的調(diào)整等，這些變化要求對(duì)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。前不久，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2006〕61號(hào)），對(duì)外商投資項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策進(jìn)行了重大調(diào)整。財(cái)稅〔2006〕61號(hào)和日前出臺(tái)的國(guó)稅發(fā)〔2006〕111號(hào)一起，打出了一套外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅政策調(diào)整組合拳。

    對(duì)比新老政策　三大變化有寬有嚴(yán)

    “對(duì)比新老政策，有三大明顯變化！”具有多年稅務(wù)工作經(jīng)歷的納稅籌劃專(zhuān)家莊粉榮對(duì)政策進(jìn)行了深入分析。

    第一，享受退稅的企業(yè)范圍縮小。

    老政策（財(cái)稅〔2006〕61號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2006〕111號(hào)下發(fā)前的政策）規(guī)定，外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨(dú)資企業(yè)只要外國(guó)投資者已投入的資本金達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%以上，即可成為退稅主體，對(duì)企業(yè)從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)沒(méi)有限制。而且外商投資企業(yè)小規(guī)模納稅人也可辦理退稅。

    新政策則規(guī)定，只有增值稅一般納稅人外商投資企業(yè)和從事交通運(yùn)輸、開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)才能申請(qǐng)退稅。將從事上述業(yè)務(wù)以外的外商投資企業(yè)和外商投資企業(yè)小規(guī)模納稅人排除在退稅范圍之外。此外，按規(guī)定應(yīng)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不實(shí)行增值稅退稅政策。也就是說(shuō)，東北地區(qū)已經(jīng)實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的外商投資企業(yè)，也被排除在退稅范圍之外。

    第二，享受退稅的項(xiàng)目范圍采用新的判定標(biāo)準(zhǔn)。

    外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備辦理退稅的一個(gè)前提條件是投資項(xiàng)目屬于可享受退稅的項(xiàng)目范圍。對(duì)項(xiàng)目范圍的判定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了幾次變化：國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)）以及《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄》；2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，項(xiàng)目范圍判定標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)修訂的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（〔2002〕第21號(hào)令）中鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄。

    新政策明確規(guī)定，屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中鼓勵(lì)類(lèi)和《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄》的外商投資項(xiàng)目所采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備享受增值稅退稅政策。調(diào)整鼓勵(lì)類(lèi)外資目錄時(shí)，項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備實(shí)行退稅政策以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類(lèi)外資目錄為準(zhǔn)。

    第三，享受退稅設(shè)備的范圍得到放寬。

    老政策規(guī)定，享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：一是必須以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資；二是必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備。同時(shí)規(guī)定，對(duì)被列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》和《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》，在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的設(shè)備，不能享受退稅的稅收優(yōu)惠政策。

    新政策規(guī)定，鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，凡屬于《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》不實(shí)行退稅政策。國(guó)家調(diào)整不予免稅目錄時(shí)，設(shè)備是否屬于不予免稅目錄范圍以購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)施行的不予免稅目錄為準(zhǔn)。國(guó)產(chǎn)設(shè)備是指鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等。

    比較新老規(guī)定，不同之處在于新政策取消了設(shè)備屬于《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》不予退稅的規(guī)定；取消了老政策中“購(gòu)貨合同中列明的隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的部分塑料件、橡膠件、陶瓷件及石化項(xiàng)目用的管材等”的限制，只要是按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等也可以辦理退稅。此外，新政策還規(guī)定，鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目中的工程項(xiàng)目，若外商投資企業(yè)以包工包料方式委托其他企業(yè)承建，外商投資企業(yè)可與承建企業(yè)簽訂委托購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備協(xié)議，其委托由承建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，交由外商投資企業(yè)按規(guī)定申請(qǐng)辦理退稅，從而填補(bǔ)了委托承建工程采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的政策空白。

    中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)家管強(qiáng)指出，除了上述明顯變化外，新辦法還隱含了幾個(gè)不易察覺(jué)的變化，值得引起重視。首先，國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)文件規(guī)定可以享受退稅政策的主體只能是作為法人實(shí)體的外商投資企業(yè)，對(duì)于不構(gòu)成法人的中外合作項(xiàng)目不能享受該政策。新辦法則通過(guò)文件名稱(chēng)和文件第三條明確了可以享受退稅的主體不僅僅是構(gòu)成法人的外資企業(yè)，還包括合作開(kāi)采海洋石油資源的中外合作油氣田項(xiàng)目。其次，國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)文件規(guī)定，可以享受退稅的設(shè)備必須是以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，不包括投資方的實(shí)物投資和無(wú)形資產(chǎn)投資。也就是說(shuō)，必須是外資企業(yè)采購(gòu)的新設(shè)備。新辦法則僅規(guī)定設(shè)備必須是在境內(nèi)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，但并未規(guī)定必須是未使用過(guò)的。那么，外資企業(yè)鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目所采購(gòu)的使用過(guò)的舊國(guó)產(chǎn)設(shè)備，如果繳納了增值稅，按照新辦法應(yīng)當(dāng)也是可以享受退稅的。第三，國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)文件規(guī)定，可以享受退稅的國(guó)產(chǎn)設(shè)備必須是在核定退稅投資總額內(nèi)采購(gòu)的，超過(guò)限額采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備不享受退稅待遇。新辦法則沒(méi)有出現(xiàn)“核定退稅投資總額”方面的規(guī)定。

    其他專(zhuān)家認(rèn)為，對(duì)于上述第二、第三個(gè)問(wèn)題，新辦法規(guī)定不是很明確，與國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)文件的規(guī)定有很大出入，實(shí)際執(zhí)行中可能會(huì)產(chǎn)生理解混亂，期待有關(guān)部門(mén)作進(jìn)一步的明確。

    管理規(guī)范程序有變

    《外商投資項(xiàng)目采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》與老辦法國(guó)稅發(fā)〔1999〕171號(hào)文件相比，明顯多了國(guó)家發(fā)改委這個(gè)發(fā)文機(jī)構(gòu)。今后，發(fā)改委在外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備辦理退稅中，將履行出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和辦理設(shè)備清單的職能，而這項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)和設(shè)備清單是企業(yè)辦理退稅的前提條件。

    新辦法規(guī)定，投資總額3000萬(wàn)美元及以上的鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目，由國(guó)家發(fā)改委出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)；投資總額3000萬(wàn)美元以下的鼓勵(lì)類(lèi)外商投資項(xiàng)目，由省級(jí)發(fā)改委出具項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)。

    “今后辦理退稅的管理將更加規(guī)范，企業(yè)應(yīng)重視辦理退稅程序的變化?！苯K省海安縣國(guó)稅局外稅分局局長(zhǎng)王欣說(shuō)。王欣介紹，新辦法將企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備辦理相關(guān)涉稅事宜分為兩部分，一是退稅備案登記，二是退稅申請(qǐng)，并明確備案登記是退稅的前提條件。新辦法明確了兩部分的操作程序。在辦理退稅備案登記時(shí)，企業(yè)必須提供發(fā)改委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，以及其他相應(yīng)的資料，確認(rèn)企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備和所投資的項(xiàng)目符合國(guó)家外商投資產(chǎn)業(yè)政策；在辦理退稅申請(qǐng)階段，要求企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，必須自開(kāi)票之日起30日內(nèi)經(jīng)過(guò)征稅機(jī)關(guān)的認(rèn)證，同時(shí)要在開(kāi)票之日起90天內(nèi)提出退稅申請(qǐng)。

    就稅務(wù)部門(mén)而言，新辦法將采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的管理分為三部分：一是備案登記管理，備案登記的目的是確認(rèn)企業(yè)享受優(yōu)惠政策的項(xiàng)目；二是退稅審批管理，主要是確認(rèn)項(xiàng)目是否符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，依據(jù)發(fā)改委的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的相關(guān)設(shè)備進(jìn)行核對(duì)，對(duì)企業(yè)采購(gòu)設(shè)備所取得的發(fā)票的真實(shí)性進(jìn)行審核，尤其是對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，強(qiáng)調(diào)一定要經(jīng)過(guò)認(rèn)證，并經(jīng)防偽稅控網(wǎng)上稽核無(wú)誤后方可審批退稅；三是退稅監(jiān)管，監(jiān)管的主要手段是建立監(jiān)管臺(tái)賬，將企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)、設(shè)備清單、設(shè)備名稱(chēng)、數(shù)量、金額進(jìn)行詳細(xì)登記，明確監(jiān)管期為5年。

    “新辦法簡(jiǎn)化了申請(qǐng)資料，方便了企業(yè)辦理退稅。但是，辦理退稅程序有了新要求，明確企業(yè)在取得發(fā)改委出具的項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)后30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理國(guó)產(chǎn)設(shè)備的退稅備案登記，90天內(nèi)提出退稅申請(qǐng)，以前并無(wú)辦理退稅的時(shí)間限制。另外，我公司現(xiàn)在要重新向發(fā)改委辦理項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，手續(xù)上還沒(méi)有簡(jiǎn)化?！焙０裁纴啛犭娪邢薰矩?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人涂琴說(shuō)。

    據(jù)涂琴介紹，海安美亞熱電有限公司是外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本1192萬(wàn)美元。一期工程總投資2.8億元人民幣，裝機(jī)容量為3臺(tái)75t/h循環(huán)流化床鍋爐、2臺(tái)15MW抽凝式汽輪機(jī)和18MW發(fā)電機(jī)，年發(fā)電能力1.80億千瓦時(shí)，年供汽能力70萬(wàn)噸。今年1月~7月實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售5543.86萬(wàn)元，入庫(kù)增值稅3766.92萬(wàn)元。該公司自2002年始建以來(lái)，共采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備9067.3萬(wàn)元，占所有設(shè)備的93.4%，已退稅9批共884萬(wàn)元，待退稅383萬(wàn)元。“新辦法明確外商投資企業(yè)以其分公司（分廠(chǎng)）的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠(chǎng)）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅，可能有利于一些企業(yè)盡快獲得退稅?！蓖壳僬J(rèn)為。

    統(tǒng)籌安排獲取更大優(yōu)惠

    新政策發(fā)布后，納稅籌劃專(zhuān)家指出，企業(yè)需要根據(jù)新的變化，統(tǒng)籌安排采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備有關(guān)事宜才能獲取更大優(yōu)惠。

    納稅籌劃專(zhuān)家莊粉榮根據(jù)多年的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合政策的變化，為企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅支了以下三招：

    第一招：由于新政策限定了可退稅的企業(yè)范圍，企業(yè)應(yīng)注意納稅人身份和業(yè)務(wù)的籌劃。對(duì)于貨物生產(chǎn)和銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，在購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備之前，需要申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，否則就難以獲得有關(guān)稅收優(yōu)惠；而對(duì)于“非增值稅一般納稅人從事開(kāi)發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)”來(lái)說(shuō)，則需要將開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行分別核算，即將普通住宅業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。但是，在具體操作過(guò)程中，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)分別核算存在操作上的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有關(guān)業(yè)務(wù)劃分不清，就可能不得享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。因此，比較安全的做法是，以項(xiàng)目為單位成立獨(dú)立核算的公司，從而使從事普通住宅開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的公司享受稅收優(yōu)惠。

    第二招：分公司享受稅收優(yōu)惠需要事前籌劃。新政策規(guī)定，外商投資企業(yè)以其分公司（分廠(chǎng)）的名義采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由該分公司（分廠(chǎng)）向所在地主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理退稅。因此，在具體操作過(guò)程中需要事先明確該設(shè)備是總公司使用還是分公司使用，然后按使用主體辦理項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)，在項(xiàng)目按規(guī)定核準(zhǔn)并在采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備清單確定以后，由項(xiàng)目業(yè)主單位在項(xiàng)目核準(zhǔn)后1個(gè)月內(nèi)按程序向省級(jí)發(fā)展改革委提出申請(qǐng)。否則就可能導(dǎo)致辦理退稅困難，特別是對(duì)于總公司與分公司異地經(jīng)營(yíng)的，還可能無(wú)法享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。

    第三招：新政策中可退稅的設(shè)備范圍有了明顯變化，因此企業(yè)在采購(gòu)中應(yīng)當(dāng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是在采購(gòu)主要設(shè)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮配套件和備件的采購(gòu)，因?yàn)橹挥性凇俄?xiàng)目確認(rèn)書(shū)》中確定的設(shè)備和配件才能夠享受退稅優(yōu)惠。有人認(rèn)為，以后采購(gòu)配件和備件同樣也可以抵扣增值稅。的確，不屬于固定資產(chǎn)的修理用備件等是可以抵扣增值稅的，也可以在企業(yè)所得稅前列支，但是卻不能享受購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠，兩者的優(yōu)惠力度是不同的。二是對(duì)于外包項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)簽訂規(guī)范的委托合同，使采購(gòu)符合委托代購(gòu)要件。如果不構(gòu)成委托代購(gòu)，則無(wú)法享受退稅優(yōu)惠。

    納稅籌劃專(zhuān)家宋洪祥認(rèn)為，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，能夠享受增值稅退稅優(yōu)惠的，同時(shí)大多可以享受抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，即購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，實(shí)際上可以享受到兩項(xiàng)優(yōu)惠。因?yàn)橥顿Y抵免需要有新增的企業(yè)所得稅，同時(shí)有時(shí)間限制，一般是5年，所以外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，需要統(tǒng)籌考慮抵免企業(yè)所得稅的問(wèn)題，在可能的情況下根據(jù)測(cè)算的新增的企業(yè)所得稅數(shù)額，合理確定采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的時(shí)間和數(shù)額，以用足稅收優(yōu)惠。

    還有的專(zhuān)家則指出，目前外商投資企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大，形成了不少企業(yè)集團(tuán)?，F(xiàn)實(shí)中有些外商投資項(xiàng)目的設(shè)備采購(gòu)就發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)的不同企業(yè)之間，或者是發(fā)生在存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的外商投資企業(yè)之間，目前對(duì)這種采購(gòu)辦理退稅并沒(méi)有特別限制。關(guān)聯(lián)企業(yè)間的采購(gòu)常常通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以謀取集團(tuán)的最大利益，包括稅收利益。專(zhuān)家提醒，企業(yè)在進(jìn)行這種操作時(shí)，必須注意不要構(gòu)成惡意避稅，否則會(huì)引來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查。