動遷補償金的稅法與會計的差異

　　問：企業(yè)響應(yīng)市政建設(shè)搬遷，假設(shè)市政府給府付補償金1000萬，是否涉及納稅問題?

　　答：您好：所得稅方面：

　　國稅函[2003]115號文針對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費規(guī)定如下：

　　一、企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。

　　二、企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第四十四條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

　　對于內(nèi)資企業(yè)取得搬遷補償費的業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定，各地方在處理時引用了上述文件，例如蘇國稅發(fā)[2004]97號。據(jù)此，你企業(yè)以咨詢主管國稅局為宜。

　　營業(yè)稅方面：

　　國家稅務(wù)總局依然沒有明確規(guī)定，各地在執(zhí)行時，有自己的規(guī)定，例如新疆維吾爾自治區(qū)新地稅一字[1998]60號的規(guī)定，對單位和個人在土地征用過程中，從征地單位取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的拆遷補償費、安置費收入和征地單位以房屋等不動產(chǎn)為補償費、安置費的，均應(yīng)按營業(yè)稅暫行條 例及其實施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，依照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。鑒于目前土地征用過程中存在的具體實際，區(qū)局意見，對因城鎮(zhèn)道路、橋梁、學(xué)校、醫(yī)院等社會公益設(shè)施建設(shè)征用土地過程中，單位和個人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的拆遷補償費、安置費收入，以及征地單位以外購房屋等不動產(chǎn)作為補償費、安置費的，可暫免征收營業(yè)稅。

　　因此，你企業(yè)以咨詢主管稅務(wù)機關(guān)為宜。

　　問： 對以上問題，會計與稅務(wù)處理是否存在差異，謝謝老師！

　　答：您好：稅法與會計方面存在差異，財企[2005]123號規(guī)定：

　　一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

　　二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：（一）因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；（二）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款；（三）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款；（四）用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

　　三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。

　　由此可見，根據(jù)上述第三點，拆遷補償款會涉及損益，而按國稅函[2003]115號文的說法是免征所得稅。