應(yīng)付福利費(fèi)及取暖費(fèi)稅前列支問題

　　問：1、企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)并未超過工資總額14%，但在使用應(yīng)付福利費(fèi)時(shí)，即在應(yīng)付福利費(fèi)科目借方列支時(shí)，有上交上級(jí)部分，如果企業(yè)能提供相關(guān)證明，是否可以列支？如果不能提供相關(guān)證明，請問是否應(yīng)做所得稅調(diào)增？按照專家對17662號(hào)問題的解答，是不應(yīng)在稅前列支的，但是該支出并未影響應(yīng)納稅所得額，請問應(yīng)如何做納稅調(diào)整？應(yīng)付福利費(fèi)的使用規(guī)定？2、請問企業(yè)是否可以在稅前列支在職職工或退休職工的取暖費(fèi)？依據(jù)？如不允許稅前列支，企業(yè)又同意為職工報(bào)銷，請問應(yīng)如何列支？依據(jù)？

　　答：福利費(fèi)是用于職工福利的，企業(yè)如果將上交上級(jí)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，根據(jù)國稅發(fā)[1996]201號(hào)文的規(guī)定，有“名不符實(shí)”之嫌，根據(jù)稅法的規(guī)定，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除。因此，企業(yè)按計(jì)稅工資總額的14％在稅前扣除職工福利費(fèi)不做納稅調(diào)增。但將上交上級(jí)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，而企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，因此，企業(yè)上交上級(jí)的款項(xiàng)不計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，如已記入應(yīng)作會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1996]673號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對以上費(fèi)用合理性、真實(shí)性的審核?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工的取暖費(fèi)可以在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。但發(fā)放給退休職工的取暖費(fèi)不應(yīng)包括在內(nèi)。取暖費(fèi)計(jì)入哪一科目，目前未見到相關(guān)規(guī)定，建議記入管理費(fèi)用。