企業(yè)出租包裝物取得押金收入，是否應(yīng)繳納增值稅

　　我企業(yè)是一啤酒生產(chǎn)企業(yè)，近來由于產(chǎn)品銷路不暢，造成部分設(shè)備及酒瓶、酒桶等包裝物閑置。為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，該廠擬將這些包裝物出租給其他酒廠使用。我廠向其他酒廠出租酒桶取得押金收入，是否應(yīng)該繳納增值稅？由于該廠經(jīng)常遇到包裝物的核算問題，請(qǐng)問對(duì)日常發(fā)生的出售、出租、出借包裝物的業(yè)務(wù)應(yīng)該如何核算？

　　答：包裝物一般分為以下幾種類型：

　　1.在生產(chǎn)過程中用于包裝貨物并作為貨物組成部分的包裝物；

　　2.隨同貨物出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

　　3.隨同貨物出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

　　4.出租或出售給購(gòu)買單位使用的包裝物。

　　對(duì)于前3種包裝物，如啤酒瓶隨啤酒一同出售，屬于貨物銷售范疇，所以無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，都應(yīng)該隨貨物銷售繳納增值稅。

　　對(duì)于第4種情況，即出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物，如啤酒廠將酒箱出租給購(gòu)買單位，在收取包裝物押金時(shí)，主要有3種形式：一是包裝物不作價(jià)隨貨物出售，而是收取押金，以便收回周轉(zhuǎn)使用包裝物；二是既作價(jià)隨同貨物出售，又另外收取包裝物的押金；三是包裝物不作價(jià)隨同貨物出售，而是采取出租出借方式，在收取租金的基礎(chǔ)上，再收取包裝物押金。納稅人向購(gòu)貨單位出租、出借包裝物收取押金的銷售額，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜增值稅若干具體問題的規(guī)定＞的通知》（國(guó)稅發(fā)［1993］154號(hào)）的規(guī)定予以確定，即納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期末收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用稅率征收增值稅。

　　以上幾種情況，納稅人出租、出借包裝物，均與銷售貨物有關(guān)。如果納稅人出租、出借包裝物收取的押金，與銷售貨物無關(guān)，則無論是否退還押金，均不征收增值稅。

　　該公司將酒桶等包裝物出租給其他酒廠使用，是單純的租賃行為，與銷售貨物無關(guān)，根據(jù)稅法規(guī)定，不應(yīng)繳納增值稅。