資源稅會計(jì)處理
資源稅納稅義務(wù)人開采或者生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)依據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算和繳納資源稅。資源稅屬價內(nèi)稅，是生產(chǎn)成本的組成部份，交納的資源稅由主營業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償。納稅人應(yīng)該設(shè)置“應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅”科目進(jìn)行該稅款的核算，該科目貸方反映按規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅，借方反映實(shí)際交納的資源稅，期未貸方余額反映未交的資源稅，借方余額反映多交的資源稅。
?。?）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理
在會計(jì)核算上，企業(yè)銷售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品， 應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，相關(guān)的會計(jì)處理如下：
計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅時：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計(jì)處理
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目列支。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時，作如下分錄：
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
?。?）收購未稅礦產(chǎn)品，代收代繳資源稅的會計(jì)處理
根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購”或“原材料”等科目。會計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
?、僦Ц秲r款時
借：物資采購（價款）
貸：銀行存款
?、谟?jì)算代扣資源稅時
借：物資采購 （代扣資源稅）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
（4）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽應(yīng)納資源稅的會計(jì)處理
按稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽（鹵水）加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用的液體鹽不再征稅。如果納稅人是以外購的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅準(zhǔn)予抵扣。同時注意，資源稅屬價內(nèi)稅，對外購液體鹽所含的資源稅稅額，應(yīng)作為液體鹽的采購成本，不再進(jìn)行分離；待生產(chǎn)耗用加工固體鹽時計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的資源稅稅額 ，確定固體鹽應(yīng)納的資源稅。
會計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
①購入液體鹽，按應(yīng)付金額
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
②生產(chǎn)領(lǐng)用加工固體鹽，按領(lǐng)用金額
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
?、酃腆w鹽入庫
借：產(chǎn)成品
貸：生產(chǎn)成本
?、芄腆w鹽銷售，計(jì)算出應(yīng)交資源稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
例：某企業(yè)購入液體鹽10噸，價款10000元，該液體鹽資源稅每噸10元；企業(yè)領(lǐng)用液體鹽5噸，加工成固體鹽4噸 ，月未全部售出，取得收入8000元；固體鹽資源稅每噸15元。計(jì)算應(yīng)納資源稅，作出會計(jì)處理。
?、儋徣霑r，按支付價款
借：原材料-液體鹽 10000
貸：應(yīng)付賬款 10000
?、诠腆w鹽銷售，計(jì)算應(yīng)交資源稅，應(yīng)交資源稅=（4×15）－（5×10）=10元
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅 10
?。?）企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理
在會計(jì)核算上，企業(yè)銷售應(yīng)納資源稅的產(chǎn)品， 應(yīng)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的資源稅，列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，相關(guān)的會計(jì)處理如下：
計(jì)算銷售應(yīng)稅產(chǎn)品資源稅時：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的會計(jì)處理
納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品也應(yīng)該作為視同銷售處理，依法交納資源稅，其交納的資源稅，根據(jù)實(shí)際領(lǐng)用部門及領(lǐng)用的目的，在“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目列支。當(dāng)納稅人計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅時，作如下分錄：
借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用，管理費(fèi)用等）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
?。?）收購未稅礦產(chǎn)品，代收代繳資源稅的會計(jì)處理
根據(jù)《資源稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)將收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的價款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的采購成本，代扣代繳的資源稅直接計(jì)入“物資采購”或“原材料”等科目。會計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
?、僦Ц秲r款時
借：物資采購（價款）
貸：銀行存款
?、谟?jì)算代扣資源稅時
借：物資采購 （代扣資源稅）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
（4）企業(yè)外購液體鹽加工成固體鹽應(yīng)納資源稅的會計(jì)處理
按稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽（鹵水）加工成固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量，自產(chǎn)自用的液體鹽不再征稅。如果納稅人是以外購的液體鹽加工固體鹽，加工固體鹽所耗用液體鹽的已納資源稅準(zhǔn)予抵扣。同時注意，資源稅屬價內(nèi)稅，對外購液體鹽所含的資源稅稅額，應(yīng)作為液體鹽的采購成本，不再進(jìn)行分離；待生產(chǎn)耗用加工固體鹽時計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的資源稅稅額 ，確定固體鹽應(yīng)納的資源稅。
會計(jì)處理如下（不考慮增值稅）：
①購入液體鹽，按應(yīng)付金額
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
②生產(chǎn)領(lǐng)用加工固體鹽，按領(lǐng)用金額
借：生產(chǎn)成本
貸：原材料
?、酃腆w鹽入庫
借：產(chǎn)成品
貸：生產(chǎn)成本
?、芄腆w鹽銷售，計(jì)算出應(yīng)交資源稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅
例：某企業(yè)購入液體鹽10噸，價款10000元，該液體鹽資源稅每噸10元；企業(yè)領(lǐng)用液體鹽5噸，加工成固體鹽4噸 ，月未全部售出，取得收入8000元；固體鹽資源稅每噸15元。計(jì)算應(yīng)納資源稅，作出會計(jì)處理。
?、儋徣霑r，按支付價款
借：原材料-液體鹽 10000
貸：應(yīng)付賬款 10000
?、诠腆w鹽銷售，計(jì)算應(yīng)交資源稅，應(yīng)交資源稅=（4×15）－（5×10）=10元
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅 10
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