為什么按定額繳稅反成偷稅
一、基本案情
個(gè)體工商戶張某,增值稅小規(guī)模納稅人,從事汽車修理并兼營汽車配件銷售。增值稅實(shí)行定期定額征收方式管理,2003年1月至8月月定稅200元,2003年9月至12月月定稅300元,定稅已全部繳清。
2004年5月12日,保康國稅局稽查局派馮衛(wèi)東等人對(duì)其2003年增值稅納稅情況進(jìn)行了檢查。在檢查中發(fā)現(xiàn),該納稅人無賬無制,詢問其經(jīng)營情況,稱 “生意不好,納不起稅了,每月的收入達(dá)不到3000元”。在修理廠,檢查人員發(fā)現(xiàn),等待修理的大小車輛有4輛,說明并不像納稅人說的那樣“生意不好”。
二、尋找突破口
在辦稅服務(wù)大廳,檢查人員獲取了張某的發(fā)票領(lǐng)用、繳銷信息,決定從其發(fā)票使用情況上找到案件的突破口。在發(fā)票倉庫,檢查人員從成千上萬本舊票中,尋找張某繳銷來的舊發(fā)票,功夫不負(fù)有心人,三人花費(fèi)了兩天的時(shí)間,找出張某繳銷的發(fā)票18本, 查實(shí)其2003年元至12月,修理修配收入224873.20元(含稅),應(yīng)納增值稅12728.67元。因張某已繳定稅2800元,還應(yīng)補(bǔ)繳增值稅9928.67元。
三、張某的疑問
2004年5月28日,檢查人員向張某送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》。張某收到告知書后,對(duì)??祰惥只榫旨磳⒆龀龅奶幚?、處罰決定提出了疑問: “我每月都是按稅務(wù)局核定的稅額繳納稅款的,銷售額沒有核定到位,那完全是稅務(wù)局的事,為什么偏要將責(zé)任推給我,說我偷稅呢?稅務(wù)局能改變我原來的核定稅額嗎?”
四、釋疑
根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)和國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定,??祰惥只榫謱?duì)張某作了如下解釋:國稅機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行核定稅額時(shí),是按照《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》的方法和步驟進(jìn)行的。即首先納稅人填寫《季度應(yīng)納稅經(jīng)營額及收益額申請(qǐng)核定表》,并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納稅經(jīng)營額;然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行典型戶調(diào)查;最后才向納稅人下達(dá)《定額核定通知書》。
2003年1月至12月,張某按照國稅機(jī)關(guān)核定的增值稅額,繳納增值稅是沒有錯(cuò)的。
但是,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅額的核定,是在業(yè)戶自報(bào)生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查分析的基礎(chǔ)上確定的應(yīng)納稅額,即:首先由納稅人按規(guī)定,預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營情況和應(yīng)納稅經(jīng)營額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)按行業(yè)、地段、規(guī)模選擇有代表性的典型戶進(jìn)行全面調(diào)查分析,核定定額戶的應(yīng)納稅經(jīng)營額,據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定,畢竟是一個(gè)概數(shù),業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營是在不斷發(fā)生變化的,所以,核定的應(yīng)納稅經(jīng)營額也不可能就完全等同于該業(yè)戶的實(shí)際經(jīng)營額。依據(jù)《稅收征管法》,對(duì)個(gè)體工商戶實(shí)行定期定額征收后,定期定額戶仍然必須按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定如實(shí)申報(bào)經(jīng)營情況,報(bào)送納稅申報(bào)表和其它有關(guān)資料(《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十六條規(guī)定:“實(shí)行定期定額繳納稅款的納稅人,可以實(shí)行簡(jiǎn)易申報(bào)、簡(jiǎn)并征期等申報(bào)納稅方式?!保?,并對(duì)所申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任??梢?,納稅申報(bào)是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)的書面報(bào)告的法律行為,是納稅人履行納稅義務(wù)所必須的法定程序,是稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人法律責(zé)任的法律依據(jù)。依據(jù)《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》第八條的規(guī)定,定期定額戶經(jīng)營情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務(wù)機(jī)關(guān)原核定定額繳納稅款的,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求調(diào)整定額的申請(qǐng)。張某的實(shí)際經(jīng)營額超過了核定營業(yè)額的三倍多,沒有向國稅機(jī)關(guān)提出調(diào)整定額的要求。
針對(duì)張某的這種情況,《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》第十五條明確規(guī)定:定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%~30%而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的,按偷稅論處。
因此,對(duì)于張某修理修配的實(shí)際經(jīng)營額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國稅機(jī)關(guān)核定的營業(yè)額而造成少繳稅款的后果,認(rèn)為責(zé)任完全在稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。國稅機(jī)關(guān)有充分理由對(duì)張某少繳稅款的行為定性為偷稅,除補(bǔ)繳稅款外,按規(guī)定還應(yīng)對(duì)偷稅額處50%以上五倍以下的罰款。
五、處理結(jié)果
2004 年6月4日,??祰惥只榫窒驈埬诚逻_(dá)了《稅務(wù)處理決定書》補(bǔ)繳增值稅9928.67元。同時(shí),下達(dá)了《稅務(wù)處罰決定書》,對(duì)其少繳增值稅的行為定性為偷稅,并處所偷稅款50%的罰款,罰款金額為4964.34元。張某按規(guī)定期限繳清了稅款、罰款和滯納金。未申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和提起行政訴訟。
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