對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)的分析

　　企業(yè)發(fā)表意見(jiàn)的機(jī)會(huì)包括：告知環(huán)節(jié)、聽(tīng)證環(huán)節(jié)、行政復(fù)議、行政訴訟。企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查結(jié)果進(jìn)行正確的分析是必要的，可以從以下幾個(gè)方面作詳細(xì)分析：

　　1、當(dāng)事人申辯筆錄缺乏

　　稽查執(zhí)法中，應(yīng)把當(dāng)事人的書面陳述、申辯陳述整理在案。當(dāng)事人有陳述申辯材料的，應(yīng)當(dāng)整理歸檔；口頭陳述申辯的，應(yīng)當(dāng)制作陳述申辯筆錄，并由當(dāng)事人簽字或蓋章；當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的，也應(yīng)制作申辯筆錄，并填寫“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”字樣，并由當(dāng)事人簽字或蓋章后存檔。這樣可以避免在行政訴訟案件中敗訴。因?yàn)椤缎姓幜P法》明確規(guī)定：“拒絕聽(tīng)取當(dāng)事人的陳述、申辯、行政處罰決定不能成立。”

　　2、援引法律條文不夠準(zhǔn)確、完整、具體

　　在填制稅務(wù)文書時(shí)，有的只引用省級(jí)或市級(jí)制發(fā)的規(guī)范性文件，作為執(zhí)法依據(jù)；有的沒(méi)有具體文號(hào)、名稱或隨意省略；有的稅務(wù)文書的格式部分不符合相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定等等，這些問(wèn)題都有可能成為敗訴的因素。

　　3、支持稅務(wù)處理結(jié)論的證據(jù)不足

　　稅務(wù)稽查底稿作為主要證據(jù)，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人簽字后，方為有效證據(jù)。

　　4、不按法定程序告知當(dāng)事人法律救濟(jì)途徑

　　有的稅務(wù)稽查人員在實(shí)施行政處罰前，不按規(guī)定程序告知當(dāng)事人陳述申辯權(quán)、聽(tīng)證權(quán)、復(fù)議權(quán)、訴訟權(quán)；有的把《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》同時(shí)下達(dá)；還有的未等當(dāng)事人提出聽(tīng)證申請(qǐng)的法定期限屆滿，就發(fā)出了《稅務(wù)行政處理決定書》等，所有這些不符合法律程序的行政處罰，按《行政處罰法》的規(guī)定都是無(wú)效的。

　　5、未制作出示執(zhí)法稽查證件筆錄

　　在實(shí)施執(zhí)法稽查的過(guò)程中，不少稽查人員出示執(zhí)法稽查證件后，忽略制作筆錄，這樣被稽查人如果對(duì)此提起訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能因執(zhí)法程序違法而敗訴。所以，要證實(shí)稅務(wù)稽查人員在稽查時(shí)出示了執(zhí)法證件及取證過(guò)程合法有效，一定要制作包括稽查時(shí)間、地點(diǎn)、證件出示情況、稽查方法等內(nèi)容的稽查筆錄，由當(dāng)事人簽字后存入稽查案卷。

　　6、稅務(wù)文書送達(dá)存在的問(wèn)題

　　有的處罰決定送達(dá)回證上沒(méi)有當(dāng)事人簽字，即使有，也大多為企業(yè)會(huì)計(jì)，還有的沒(méi)有簽收時(shí)間等。按照《行政處罰法》的規(guī)定，實(shí)施行政處罰時(shí)，不僅要告知當(dāng)事人違法的事實(shí)、證據(jù)及處罰依據(jù)等，還應(yīng)告知其陳述、申辯、聽(tīng)證、復(fù)議、起訴的期限和途徑等。而文書送達(dá)必須有送達(dá)回證、掛號(hào)信回執(zhí)、登報(bào)的報(bào)樣等，以此證明當(dāng)事人收到有關(guān)文書，或證明有關(guān)文書送達(dá)當(dāng)事人，如果當(dāng)事人沒(méi)有委托社會(huì)中介組織進(jìn)行代理，則應(yīng)直接送達(dá)企業(yè)法定代表人或負(fù)責(zé)收件人。

　　7、表述有誤

　　送達(dá)企業(yè)的稅務(wù)文書往往使用第三人稱“該單位”進(jìn)行表述，應(yīng)改為第二人稱“你單位”進(jìn)行有針對(duì)性的陳述；有的處罰決定書對(duì)罰款限定的繳款時(shí)間往往是某年某月某日前到某地繳納，這與《行政處罰法》的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)自收到處罰決定書之日起十五日內(nèi)，到指定的銀行繳納罰款的表述相悖。

　　8、處罰決定缺章漏項(xiàng)

　　一份稽查處罰決定，必須載明查結(jié)的具體違法事實(shí)、證據(jù)、性質(zhì)及處罰的具體依據(jù)，缺一不可。

　　9、該移送的不移送

　　《刑法》規(guī)定，納稅人偷稅額在1萬(wàn)元以上且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上的，應(yīng)追究刑事責(zé)任?；槿藛T對(duì)已達(dá)到追究刑事責(zé)任的案件，往往顧慮重重，不去移送，最后一罰了之。

　　10、處罰失當(dāng)

　　偷稅處罰失當(dāng)最常見(jiàn)的是按定額進(jìn)行處罰，這與新《稅收征管法》“處不繳或少繳稅款0.5倍以上，5倍以下罰款”的規(guī)定是不符的。