該企業(yè)的稅務(wù)行政復(fù)議申請該不該受理

    一、案例：

    1999年11月，經(jīng)A市國家稅務(wù)局稽查局查實，B生產(chǎn)企業(yè)在1999年1月至6月期間，少繳增B企業(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定（A國稅稽[2000]12號），限B值稅67，200元。2000年2月15日，A市國家稅務(wù)局稽查局對企業(yè)自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補繳增值稅67，200元。

    A市國家稅務(wù)局稽查局于2000年2月18日將稅務(wù)處理決定書送達B企業(yè)，B企業(yè)于2000年3月12日將稅款繳交入庫并于2000年4月18日向A市國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。A市國家稅務(wù)局對B企業(yè)的行政復(fù)議申請進行了審查，作出了不予受理的決定。

    B企業(yè)對此十分不解，向人民法院提起行政訴訟，請求撤銷A市國家稅務(wù)局不予受理行政復(fù)議的決定。人民法院受理此案后，經(jīng)審理，認定A市國家稅務(wù)局不予受理行政復(fù)議的決定是合法的，駁回了B企業(yè)的訴訟請求，判決A市國家稅務(wù)局勝訴。

    二、評析：

    本案中，B企業(yè)的行政復(fù)議申請不符合稅務(wù)行政復(fù)議申請受理的有關(guān)規(guī)定。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十六條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起六十日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請之日起六十日內(nèi)作出復(fù)議決定。對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起十五日內(nèi)向人民法院起訴。”

    國家稅務(wù)總局制定的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)定（試行）》第十三條規(guī)定，納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為不服，應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服，再向人民法院起訴。申請人按前款規(guī)定申請行政復(fù)議的，必須先依照稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的稅額、期限繳納或者解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。

    B企業(yè)未能在稅務(wù)機關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)確定的期限內(nèi)繳納稅款（B企業(yè)最遲應(yīng)于2000年3月3日前繳納稅款），不符合稅務(wù)行政復(fù)議受理的條件，所以，A市國家稅務(wù)局作出不予受理的決定是正確的。

    新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》（2001年5月1日起實施）從完善行政救濟制度，進一步保護納稅人的合法權(quán)益出發(fā)，放寬了稅務(wù)行政復(fù)議的前置條件。第八十八條第一款規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴?！币簿褪钦f，納稅人除了可以先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金外，還可以提供相應(yīng)的擔(dān)保，根據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定，擔(dān)保的方式可以考慮保證、抵押、質(zhì)押，納稅人只要在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限之前能夠提供相應(yīng)的擔(dān)保，并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可，同樣可以申請稅務(wù)行政復(fù)議。