用錯3項稅收政策補繳27萬稅款

　　一早，四川省銅鋁鑄件廠的財務(wù)科長吳天昊興高采烈地來到了四川省正宏稅務(wù)師事務(wù)所，拿著一份審查報告，對稅務(wù)師張恒和楊柳感慨萬分地說：“在1999年度企業(yè)所得稅自核自繳自行申報工作中，我們按照你們提供的這份審查報告進行了納稅申報，在稅務(wù)機關(guān)匯算清繳檢查中未被查補一分稅款?！睆埡憬舆^審查報告，幾個月前的一件事情清晰地浮現(xiàn)在眼前：

　　2000年2月29日，四川省銅鋁鑄件廠的財務(wù)科長老吳急匆匆地找到張恒，請稅務(wù)師們幫助該廠做企業(yè)所得稅匯算清繳的自查工作。第二天，張恒一行三人便來到了該廠，對該廠1999年度的財務(wù)核算和納稅情況進行了審查。

　　在審查中，張恒發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬目顯示銷售收入520萬元，銷售成本485萬元（銷售費用等略），利潤總額51187元，已繳納1季度～4季度所得稅13萬元，稅款已入庫。在審查財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證時，他又發(fā)現(xiàn)了以下幾個問題：一是該廠幾種主要原材料年末出現(xiàn)紅字金額，其中：①銅瓦275件，金額為275000紅字元，加權(quán)平均單價150元／件；②倒軸200件，金額為零，加權(quán)平均單價240元／件；③元鋼Ф20數(shù)量為零，金額為337500紅字元，加權(quán)平均單價25元／公斤；④Ａ3元鋼700紅字公斤（經(jīng)盤點，實存數(shù)量1050公斤），金額為103500紅字元，加權(quán)平均單價2元／公斤。年末在產(chǎn)品余額232133元，產(chǎn)成品余額300200元。二是修建廠房時發(fā)生的借款費用25萬元在“財務(wù)費用”中列支。三是在“其他應(yīng)付款”中反映銷售折扣35萬元。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》和稅法有關(guān)規(guī)定，張恒等人對該廠財務(wù)會計核算與稅收法規(guī)有抵觸的地方進行了稅務(wù)調(diào)整，并出具了報告：

　　一、經(jīng)審查“原材料”、“生產(chǎn)成本”等賬戶和年終盤點報表，核實銅鋁鑄件廠原材料期末出現(xiàn)紅字的原因是由于生產(chǎn)領(lǐng)用計量不準、計價不實造成多轉(zhuǎn)材料成本807350元。其中：多結(jié)轉(zhuǎn)銅瓦生產(chǎn)成本＝結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價＋賬面紅字金額＝275×150＋275000＝316250元；多結(jié)轉(zhuǎn)倒軸生產(chǎn)成本＝結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價＝200×240＝48000元；多結(jié)轉(zhuǎn)元鋼Ф20生產(chǎn)成本＝賬面紅字金額＝337500元；多結(jié)轉(zhuǎn)Ａ3元鋼生產(chǎn)成本＝實地盤存數(shù)量×加權(quán)平均單價＋賬面紅字金額＝1050×2＋103500＝105600元。按年末結(jié)存在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、銷售成本累計額進行分攤：分攤率＝多轉(zhuǎn)生產(chǎn)用料成本÷（在產(chǎn)品期末余額＋產(chǎn)成品期末余額＋已銷產(chǎn)品銷售成本）×100％＝807350÷（232133＋300200＋4850000）×100％＝15％，應(yīng)沖減生產(chǎn)成本＝232133×15％＝34820元；應(yīng)沖減產(chǎn)成品＝300200×15％＝45030元；應(yīng)沖減銷售成本＝4850000×15％＝727500元。因此，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額727500元。

　　二、經(jīng)審查，在“財務(wù)費用”中列支的25萬元，是該廠在修建廠房時發(fā)生的借款費用。按稅法規(guī)定，購建期發(fā)生的借款費用應(yīng)作為資本性支出計入資產(chǎn)成本。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25萬元。

　　三、經(jīng)審查“其他應(yīng)付款”和“產(chǎn)品銷售收入”等賬戶，全年發(fā)生的銷售折扣35萬元未與銷售額在同一張發(fā)票上注明，屬另開發(fā)票支付。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售貨物給銷售方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票上注明的，不得在稅前列支。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元。

　　以上三項合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額1327500元，審查中發(fā)現(xiàn)該廠還有國債利息收入100000元多計入了應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。綜上，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1227500元。該企業(yè)適用33％所得稅稅率，1999年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為405075元，扣除已繳所得稅13萬元，應(yīng)補繳所得稅275075元。

　　該企業(yè)按照審查報告進行了年度自核自繳納稅申報并及時補繳了所得稅。