影響中國稅制走向的因素

　　根據(jù)制度變遷理論的原理，制度變遷存在路徑依賴，即過去和現(xiàn)在的存在對制度未來走向有相當(dāng)?shù)挠绊憽９P者認為，當(dāng)前主要有六大因素影響中國稅制的未來走向和政策主張。

　　一、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對稅制走向的影響

　　稅制演變與經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程和方式是基本吻合的，呈現(xiàn)的都是漸進和雙軌的特征。同樣，中國經(jīng)濟的進一步轉(zhuǎn)型也要求稅制相應(yīng)轉(zhuǎn)變。也就是說，未來經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的進度和規(guī)模將直接決定稅制未來演變的進程和效果。市場經(jīng)濟體制是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的最終目標(biāo)，因此，進一步轉(zhuǎn)型的要求，實際上是隨著市場經(jīng)濟體制的逐步建立而對稅制提出的更高要求。市場經(jīng)濟體制越完善，越要求稅制必須適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，一方面要保證市場機制在資源配置中的基礎(chǔ)地位，另一方面，在市場失靈時，稅制要提高其自身的調(diào)控職能。市場經(jīng)濟的統(tǒng)一性要求稅制逐漸統(tǒng)一。在過去十多年的轉(zhuǎn)型過程中，中國稅制呈現(xiàn)“雙軌”的特征，原有的稅制，不僅內(nèi)外有別，而且不同經(jīng)濟性質(zhì)的稅負也有差異，妨礙全國統(tǒng)一市場的形成。競爭是市場機制的核心，是市場機制是否健全和正常運行的標(biāo)志和前提，而稅制又是保證市場主體進行公平競爭的最重要的外部條件，公平稅負，合理負擔(dān)是市場經(jīng)濟體制對未來稅制的內(nèi)在要求。

　　二、加入WTO和全球經(jīng)濟一體化對稅制的影響

　　世界經(jīng)濟一體化趨勢是歷史的潮流，實行對外開放政策和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的20多年來，正是順應(yīng)了這個潮流。今后全球經(jīng)濟一體化和世界市場一體化會更加明顯。加入WTO是中國進一步擴大對外開放和加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的必然選擇，對中國未來各方面的發(fā)展都將產(chǎn)生較大而深遠的影響。面對WTO和一體化的趨勢，稅制必將作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，其轉(zhuǎn)型的方向是建立與國際經(jīng)濟接軌的稅制，參與國際分工，開拓國際市場，擴大對外貿(mào)易，發(fā)揮本國優(yōu)勢，遵循課稅的國際慣例，吸收一切有利于完善稅制的各項政策措施，促進國內(nèi)外市場自由地對接和交流。

　　三、實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對稅制的影響

　　20世紀90年代以來，環(huán)境和社會發(fā)展問題已成為全世界所關(guān)心的中心議題之一，在各國面向21世紀的稅制結(jié)構(gòu)中，環(huán)境保護稅的比重將要明顯增加。稅收是國家實施宏觀調(diào)控的重要手段，在貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面能夠而且應(yīng)該發(fā)揮較大作用。目前稅收制度和政策距離促進經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展的要求顯然還有差距，一方面，由于現(xiàn)有稅收政策的不完善，難以對經(jīng)濟主體保護環(huán)境行為發(fā)揮強有力的導(dǎo)向功能；另一方面，由于現(xiàn)有稅種的不完善，不能有效地對經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展所依賴的資源和環(huán)境加以保護。因此，在優(yōu)化稅制時，要著重考慮社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求。

　　四、知識經(jīng)濟的發(fā)展對稅制的影響

　　21世紀是知識經(jīng)濟時代，誰在高新技術(shù)領(lǐng)域處于領(lǐng)先地位，誰就掌握著未來發(fā)展的主動權(quán)。為了促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，中國已明確確定了“科教興國”戰(zhàn)略。稅制要有利于促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在不同的發(fā)展階段創(chuàng)造優(yōu)惠、高效和公平的稅收環(huán)境。隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的建立，傳統(tǒng)貿(mào)易方式正在遇到快捷、簡便、高效的電子商務(wù)方式的強烈挑戰(zhàn)?？梢灶A(yù)見，21世紀電子商務(wù)將在各國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)重要地位，這同樣會對我國經(jīng)濟和稅收特別是稅制帶來機遇和挑戰(zhàn)。如何實現(xiàn)電子商務(wù)在公平、有序的稅收環(huán)境中發(fā)展，稅收制度和稅收征管如何隨著新的貿(mào)易方式的出現(xiàn)而有所調(diào)整，將成為我國今后稅制完善和建設(shè)的一項重要內(nèi)容。

　　五、企業(yè)主體構(gòu)造和強化社會保障對稅制的影響

　　國有和集體所有制企業(yè)的改造是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的一項重要內(nèi)容，企業(yè)主體是否真正建立直接決定經(jīng)濟轉(zhuǎn)型目標(biāo)的實現(xiàn)程度，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的難點和重點就在于對國有企業(yè)的改造。從稅收負擔(dān)上看，多年來稅收收入過多依賴國有經(jīng)濟的格局并沒有發(fā)生較大的變化，國有經(jīng)濟的實際稅收負擔(dān)過重，稅收之外還負擔(dān)相當(dāng)比重的各種收費。這些極不利于國有企業(yè)改革和發(fā)展，下一步優(yōu)化稅制必須改變這一局面。改革開放20多年來，我國經(jīng)濟的所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化，非國有經(jīng)濟所占比重已逐步增加。如何營造公平、法治的稅收環(huán)境，切實鼓勵和引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟的進一步發(fā)展，在稅收待遇上實現(xiàn)對不同所有制一視同仁，消除對某些企業(yè)資產(chǎn)組織形式和經(jīng)營形式的稅收歧視，是今后稅制要認真研究、解決的問題。

　　在微觀主體構(gòu)造過程中，由于國有企業(yè)經(jīng)營上的困難和在企業(yè)主體構(gòu)成中所占的比例越來越低，下崗職工增多，再就業(yè)問題將在相當(dāng)一段時期內(nèi)，成為中國經(jīng)濟生活中的一個突出問題，增加就業(yè)和強化保障也將成為轉(zhuǎn)型過程中社會經(jīng)濟政策的一項重要目標(biāo)。下一步稅制改革應(yīng)充分考慮上述情況，參照發(fā)達國家的成功實踐，著手制定社會保障稅法，開征社會保障稅，以稅收的手段來強化社會保障功能，確保社會最大限度的穩(wěn)定。

　　六、實施西部大開發(fā)的區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略對稅制的影響

　　區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略是各國根據(jù)不同時期不同地域的發(fā)展要求而采取的戰(zhàn)略選擇。中國在過去20多年的轉(zhuǎn)型時期，重點是實施東部沿海發(fā)展戰(zhàn)略，應(yīng)該說這一戰(zhàn)略相當(dāng)成功。但是，在東部超常規(guī)發(fā)展的同時，西部發(fā)展相對緩慢，東西部之間的差距越來越大。經(jīng)濟發(fā)展水平和人民生活水平的巨大反差，長江和黃河上游生態(tài)環(huán)境的破壞，社會的不穩(wěn)定等，對全國未來的發(fā)展將產(chǎn)生負面影響。要搞好西部大開發(fā)，除中央增大直接投資改善基礎(chǔ)設(shè)施和生態(tài)環(huán)境外，最重要的是吸取東部開發(fā)的成功經(jīng)驗，由中央制定相對優(yōu)惠的政策，按照市場經(jīng)濟原則吸引外國資本、港澳臺資本和民間資本。因此，開發(fā)西部的優(yōu)惠政策，應(yīng)該是能夠吸引資本投資的政策，能夠把西部的資本穩(wěn)住而不至于逆向流動的政策。在這方面，今后相當(dāng)一段時期內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策勢在必行，也就是說，在轉(zhuǎn)型時期，稅制的完善仍然要遵循效率優(yōu)先兼顧公平的轉(zhuǎn)型時期稅制原則。

　?。ㄗ髡撸撼毯ｚ?nbsp;武漢大學(xué)）