從稅收原則看再就業(yè)稅收減免政策的弊端

　　為了貫徹《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2002]12號(hào)）文件精神，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)對(duì)下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收減免的文件（財(cái)政（2002）208號(hào)），文件規(guī)定，對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，對(duì)其產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加予以減免，該稅收政策的出臺(tái)一定程度上促進(jìn)了下崗失業(yè)人員的再就業(yè)，有一定的社會(huì)效益，但筆者認(rèn)為，該政策的實(shí)施是對(duì)稅收制度基本原則的背離，從而決定了該稅收政策的不合理性。

　　稅收原則是國(guó)家在建立、改革、調(diào)整乃至貫徹執(zhí)行于稅收制度的過程中應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，不僅對(duì)政府設(shè)計(jì)、出臺(tái)稅收制度有著重要的指導(dǎo)意義，而且還是評(píng)價(jià)一項(xiàng)稅收制度優(yōu)劣基本理論標(biāo)準(zhǔn)，不同的社會(huì)制度及隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)稅收原則表述各有不同，但大體上都脫離不了公平原則、效率原則和財(cái)政原則這三大原則。筆者就稅收這三大原則談?wù)勏聧徥I(yè)人員再就業(yè)稅收減免政策的不合理。

　　一、稅收公平原則：稅收公平原則是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在納稅人之間進(jìn)行公平的分配，自亞當(dāng)。斯密以來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家都將公平原則置于稅收諸原則的首位。因?yàn)槎愂展讲粌H僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)也是一個(gè)政治、社會(huì)問題，就稅收制度本身來(lái)看，稅收公平對(duì)維護(hù)稅收制度的正常運(yùn)轉(zhuǎn)也是必不可少的，倘若稅收不公平，一部分納稅人看到與他們納稅條件相同的另一部分人少交稅款甚至享受免稅待遇，那么，這部分人也會(huì)逐漸喪失自覺申報(bào)納稅的積極性，或是進(jìn)行偷逃稅，避稅甚至抗稅，這樣稅制本身也不能得以正常貫徹和執(zhí)行。稅收公平原則包括普遍原則和平等原則，普遍原則認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)使每一公民都有納稅義務(wù)，而不能因其特殊的社會(huì)地位而例外，下崗失業(yè)人員是弱勢(shì)群體的一部分，需要社會(huì)的關(guān)心和呵護(hù)，但根據(jù)普遍原則，只要其有應(yīng)稅行為，產(chǎn)生納稅義務(wù)，也不能因?yàn)槠涮厥獾纳鐣?huì)地位而免除其納稅義務(wù)。平等原則認(rèn)為，相同納稅條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)交納相同數(shù)額的稅收，不同納稅條件的納稅人，應(yīng)當(dāng)交納不同數(shù)額的稅收，對(duì)相同條件的納稅人而言，不能因?yàn)樵摷{稅人是下崗或失業(yè)人員而使其比相同納稅條件的納稅人少繳稅或免稅。其次，稅收公平除了稅負(fù)的公平分配以外，還應(yīng)包括稅收征管上的公平，也就是說(shuō)，即使設(shè)計(jì)出能公平分配稅負(fù)的稅收制度，如果稅務(wù)管理上有漏洞，那么稅負(fù)分配在實(shí)踐中也會(huì)變得不公平，以筆者從事稅收管理的實(shí)踐來(lái)看，下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收減免管理難度很大。例如假借下崗失業(yè)人員名義進(jìn)行免稅，認(rèn)定免稅后領(lǐng)取發(fā)票為他人代開，利用該政策的空子進(jìn)行避稅等，造成稅務(wù)管理上的漏洞，形成稅收征管上的不公平。

　　二、效率原則：效率原則具體內(nèi)涵分為兩個(gè)方面：即稅收的行政效率原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，稅收的行政效率通俗說(shuō)就是稅收成本占稅收稅入的比重，由于下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收減免難度大，一方面在管理時(shí)占用了不少征管資源，包括費(fèi)用（如對(duì)辦證費(fèi)用的減免），提高了稅收成本，另一方面，免稅減少了稅收收入，從兩方面降低了稅收的行政效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是從稅收對(duì)資源配置的角度看，對(duì)下崗失業(yè)人員的減免稅，不利于資源的有效配置，由于稅收的減免必然導(dǎo)致該行業(yè)的社會(huì)成本低于社會(huì)平均成本，利潤(rùn)上升，資本會(huì)大量進(jìn)入該行業(yè)，市場(chǎng)對(duì)資源的配置作用發(fā)生了扭曲。因此，一些西方的經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，稅收應(yīng)當(dāng)保持中性，不應(yīng)當(dāng)干涉經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源配置，在實(shí)踐中應(yīng)盡可能遵循這一原則。

　　此外，從稅收的財(cái)政原則上講，稅收減免一方面直接使財(cái)政收入減少，另一方面在理論上也會(huì)使稅收收入與國(guó)民收入的同步適度超前增長(zhǎng)的稅收彈性原則失去其靈敏度。不符合稅收的財(cái)政原則。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，解決下崗失業(yè)人員問題不應(yīng)該從稅收減免入手，國(guó)家一方面加大依法治稅的力度，為各層面的群體創(chuàng)業(yè)搭建公平競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，激發(fā)全民創(chuàng)業(yè)活力。另一方面要通過發(fā)展經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)稅收的精細(xì)化、科學(xué)化、規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的彈性增長(zhǎng)，才有充足的財(cái)力增加社會(huì)保障的投入，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成果真正惠及廣大人民群眾，構(gòu)建社會(huì)和諧，這樣才是治本之策。