稅收分類與主體稅種選擇

　　一、稅收分類

　　根據(jù)各種稅收的目的和作用不同，我國的稅種大致有以下幾種類型。

　　按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類，這是基本的分類方法。可劃分為流轉(zhuǎn)稅（流轉(zhuǎn)課稅）、所得稅（ 所得課稅）、資源稅（資源課稅）、財(cái)產(chǎn)稅（財(cái)產(chǎn)課稅）和行為稅（行為課稅）五大類。流轉(zhuǎn)稅，是指按照商品流轉(zhuǎn)額征稅，稅款隨著商品周轉(zhuǎn)而產(chǎn)生，我國的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅都屬于這種稅。目前，更多的人習(xí)慣將流轉(zhuǎn)稅稱為商品稅，它的優(yōu)點(diǎn)是收入充裕，計(jì)算簡(jiǎn)便，缺點(diǎn)是缺乏彈性。所得稅是指對(duì)收入扣除支出后的所得額征稅，所得多者多納稅，所得少者少納稅，相對(duì)比較公平。

　　按管理和使用權(quán)限分類，稅收可以分為中央稅和地方稅。中央稅是屬于中央財(cái)政的固定收入，是管理權(quán)和使用權(quán)都固定屬于中央政府的稅種。國家一般把維護(hù)國家權(quán)益和實(shí)施全國性調(diào)控所需的稅種列為中央稅。如我國現(xiàn)行稅制中的關(guān)稅、消費(fèi)稅均屬于中央稅。地方稅屬于地方財(cái)政的固定收入，是管理權(quán)和使用權(quán)都屬于地方政府的稅種。國家一般將與地方經(jīng)濟(jì)聯(lián)系密切，涉及地區(qū)性調(diào)控的稅種列為地方稅。如我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、車船使用稅等均屬于地方稅。有時(shí)，對(duì)那些征收范圍較大，有利于兼顧各方面經(jīng)濟(jì)利益的定為共享稅，中央地方共享稅是中央與地方分享收入的稅種，如我國現(xiàn)行稅制中的增值稅、資源稅、證券交易稅等均屬于這種類型。

　　按預(yù)算收入構(gòu)成和征稅主管機(jī)關(guān)的不同分類，可以分為工商稅收、關(guān)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅收。工商稅收是對(duì)在我國從事工商業(yè)經(jīng)營的業(yè)主以及居民個(gè)人征收的各種稅的總稱。現(xiàn)行稅制中的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、屠宰稅、印花稅、土地使用稅、土地增值稅、筵席稅，以及證券交易稅、遺產(chǎn)稅等均屬于工商稅收。工商稅收一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物和物品征收的稅，它包括進(jìn)口和出口稅，由海關(guān)總署和各地海關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。農(nóng)（牧）業(yè)稅包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅等，它原由財(cái)政部及各地財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，隨著形勢(shì)的發(fā)展，將逐步改由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。

　　按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類，稅收可以分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是指稅金包含在商品銷售價(jià)格或非商品銷售價(jià)格中的稅。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等，如同成本、利潤一樣，稅金屬于銷售價(jià)格或銷售收入額的組成部分，繳納這類稅與納稅人的損益直接相關(guān)。價(jià)外稅是指稅金不包含在商品銷售價(jià)格或勞務(wù)銷售價(jià)格中的稅?，F(xiàn)行稅制中的增值稅就屬于價(jià)外稅。這類稅是在商品或勞務(wù)銷售價(jià)格之外征收的，一般與納稅人的損益沒有直接關(guān)系。在西方國家，銷售稅一般都是價(jià)外稅。

　　二、主體稅種的選擇

　　一般來說，政府要籌集稅收收入，必須建立穩(wěn)固的稅制體系。納稅人要繳納稅款，必須按照稅制體系計(jì)算繳納。

　　稅制體系指由若干不同類別的稅種組成的稅收體系。由于不同的歷史條件和經(jīng)濟(jì)條件，各國的稅制體系是不一樣的。在奴隸社會(huì)和封建社會(huì)里，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，生產(chǎn)力和商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度十分低下，即使有少量的手工業(yè)和商品交換，也是附屬于當(dāng)時(shí)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)的。因此，稅收制度主要是土地稅，通常按照土地面積課征，或按人口課征。這時(shí)的稅收具有明顯的直接稅特征。

　　在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)，商品的生產(chǎn)交換規(guī)模日益擴(kuò)大，為實(shí)行商品課稅創(chuàng)造了條件。從15世紀(jì)到16世紀(jì)中葉，以商品為課稅對(duì)象成為時(shí)髦，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等，逐步發(fā)展成為主體稅種，這時(shí)的稅收具有明顯的間接稅特征。

　　隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，以商品稅為主體稅種的稅制對(duì)商品經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展起了阻礙作用。由于資本主義經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展，帶來了所得額穩(wěn)定上升的豐裕稅源，為實(shí)行所得稅成為主體稅種的稅制創(chuàng)造了前提條件。從第一次世界大戰(zhàn)前后幾年英國首創(chuàng)所得稅開始，到目前為止，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家中都是以所得稅為主的，這是以現(xiàn)代直接稅為主要特征的。

　　在不同類別的稅種中，有的可充當(dāng)主體稅種，有的只能充當(dāng)輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入在全部稅收收入總額中占較大比重，因而在稅收體系中占主要地位，決定稅收體系的性質(zhì)和主要功能。稅收體系的財(cái)政、公平和效率目標(biāo)主要通過主體稅種來實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，稅制體系是不同的。80年代以后，各國稅制體系的演變出現(xiàn)了一種新的趨勢(shì)：許多以所得稅為主的國家，紛紛降低所得稅的邊際稅率，以緩解所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄和投資的壓力，與此同時(shí)，開始改革原有的商品稅，實(shí)行增值稅。這使所得稅的比重有所降低，商品稅的比重有所提高，出現(xiàn)了一種商品稅與所得稅并駕齊驅(qū)的趨勢(shì)。

　　目前，我國的稅制體系是以增值稅為核心的商品稅在全部稅收收入中占70%左右，一直是穩(wěn)定的主體稅種，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所得稅尤其是個(gè)人所得稅的比重正在逐步提高。