注冊稅務(wù)師要防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險
與注冊會計師相比較,注冊稅務(wù)師從事的稅務(wù)代理業(yè)務(wù),尤其是在代理申報納稅、企業(yè)所得稅匯算、彌補(bǔ)虧損審查等業(yè)務(wù)上,二者在執(zhí)業(yè)目的上盡管有一定的區(qū)別,但審查的對象卻是一致的,都要采用一定的方法,對委托單位的賬務(wù)進(jìn)行審查并出具相應(yīng)的報告,還要對出具的報告負(fù)法律責(zé)任。
筆者認(rèn)為,與注冊會計師執(zhí)業(yè)的審計業(yè)務(wù)比較,注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險更大。
首先是無法定業(yè)務(wù)。我國的稅務(wù)師事務(wù)所是在國家稅務(wù)總局提出的征收、稽查、代理三位一體的稅收征管模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,其依據(jù)僅僅是《稅收征管法》中的一條原則性的規(guī)定,盡管國家稅務(wù)總局先后制定了《稅務(wù)代理試行辦法》、《稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)程》等規(guī)范性制度,對稅務(wù)代理的權(quán)力、義務(wù)、代理業(yè)務(wù)范圍、注冊稅務(wù)師資格的取得及注冊、稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)規(guī)程、代理關(guān)系的確定和終止作了規(guī)定,但均沒有對注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù)作出明確規(guī)定,到目前為止僅僅提出了可作業(yè)務(wù)的概念。這就為稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)者留下了很大隱患。一方面,原則上,在法律沒有明確要求的情況下,納稅人對稅收征管中的事宜既可以自行辦理,也可以委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理。在此情況下,事務(wù)所為了發(fā)展業(yè)務(wù),一種辦法是依靠行政部門,靠行政介紹或強(qiáng)行劃分業(yè)務(wù);另一種方法就是采取各種辦法滿足客戶要求,為客戶爭取更多的利益。在沒有得到明確的法律支持下,這兩種方法都有風(fēng)險。另一方面,事務(wù)所進(jìn)行的很多業(yè)務(wù),如稅務(wù)機(jī)關(guān)要求事務(wù)所對彌補(bǔ)虧損進(jìn)行審查,要求對管理不完善的企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算,這既可以理解為是稅務(wù)機(jī)關(guān)為加強(qiáng)稅收征管而采取的辦法,也可以理解為是強(qiáng)制代理,到底如何裁定,沒有明確的規(guī)定。
其次是沒有執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。注冊會計師行業(yè)制定的獨(dú)立審計準(zhǔn)則既是執(zhí)業(yè)過程的法定要求,同時也可以理解為是對注冊會計師的最大保護(hù)。如前所述,只要注冊會計師按規(guī)定履行了相應(yīng)的職責(zé),除非已審會計報表出現(xiàn)重大問題,注冊會計師一般是不承擔(dān)過錯責(zé)任的。但到目前為止,注冊稅務(wù)師行業(yè)尚未制定具體的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,執(zhí)業(yè)人員只能根據(jù)稅法規(guī)定對委托單位的賬目進(jìn)行審查,并出具相應(yīng)的報告,如果注冊稅務(wù)師對委托單位的賬務(wù)進(jìn)行詳細(xì)檢查,顯然要考慮經(jīng)營成本,如果采用抽樣方法進(jìn)行檢查,則難免產(chǎn)生一些遺漏,面對日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查,注冊稅務(wù)師將可能承擔(dān)因代理失敗而被追究的責(zé)任。
第三,稅收作為一種分配手段參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配,這種利益驅(qū)動使得社會上存在偷稅行為。偷稅者肯定會在財務(wù)處理上采取各種方法與稅收征管者“斗智斗勇”。對于接受委托的注冊稅務(wù)師在代理過程中要查出所有偷稅行為有一定困難,其執(zhí)業(yè)風(fēng)險將會加大。
第四,在稅收征管實(shí)踐中,無論納稅義務(wù)人是有意還是無意,只要不申報或少申報納稅,稅務(wù)稽查部門一般都認(rèn)定為偷稅,在此情況下,注冊稅務(wù)師將可能面對委托人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的雙重責(zé)難甚至處罰。那么如何防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險呢?
第一,加快稅務(wù)代理法制建設(shè)的步伐。應(yīng)按照市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,借鑒國際稅務(wù)代理先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國國情以及近年來稅務(wù)代理發(fā)展的經(jīng)驗(yàn),真正以法律的形式,將代理業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德以及注冊稅務(wù)師的法律責(zé)任等問題確定下來,使從業(yè)人員樹立信心,放心、大膽地開展業(yè)務(wù)、不斷發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)、壯大稅務(wù)代理隊(duì)伍。
第二,通過各種途徑提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)。稅務(wù)代理作為一種高層次的智力勞動,需要高素質(zhì)的復(fù)合性人才,因此,除了資格考試之外,建議協(xié)會加強(qiáng)后續(xù)教育,對稅務(wù)師事務(wù)所的所長、部門負(fù)責(zé)人、從業(yè)人員在不同層面,采取各種方法進(jìn)行培訓(xùn)。目前應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)化專業(yè)技能培訓(xùn),側(cè)重提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的整體素質(zhì),建立一支精通稅法、熟悉財務(wù)、審計、通曉法律的稅務(wù)代理隊(duì)伍。
第三,事務(wù)所要樹立質(zhì)量意識,堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則,強(qiáng)化內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。在業(yè)務(wù)承接、代理協(xié)議的簽訂、人員委派、檢查、監(jiān)督、復(fù)核等方面制定切實(shí)可行的管理辦法,保證執(zhí)業(yè)的各個環(huán)節(jié)都能得到有效控制。
第四,積極與稅務(wù)部門和委托人溝通,使各方面盡可能了解稅務(wù)代理行業(yè)的特點(diǎn),采取的執(zhí)業(yè)方法等,增強(qiáng)理解,減少摩擦,爭取得到支持。
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