稅收籌劃是企業(yè)在稅法允許的前提下，通過合理的、有選擇的運作，以達到節(jié)稅的策劃。它根本不同于避稅，更不是逃稅和偷稅，而是高水平掌握和適用稅收政策的表現(xiàn)，是一般代理報稅、代辦登記、換證等這種普通服務之上更高層次的服務。

　　目前，外商投資企業(yè)已越來越多，其發(fā)展變化也越來越深化。出現(xiàn)了為自身的發(fā)展、壯大而進行合并、分立、對外投資等資產重組業(yè)務。國家有關部門為適應要求，陸續(xù)出臺了一些規(guī)定。但在涉稅方面，如何正確地適用稅收政策，或協(xié)助企業(yè)進行稅收籌劃，將是此類企業(yè)最迫切的一個課題。

　　例如對企業(yè)對外投資如何入帳這一具體問題，操作起來就頭緒紛繁?！镀髽I(yè)財務通則》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與帳面凈值的差額，計入資本公積金?！痹陉懤m(xù)發(fā)布的一些具體準則中有：“企業(yè)會計準則-投資”：規(guī)定：“……以放棄非現(xiàn)金資產（不含股權，下同）所取得的長期股權投資……所取得的股權投資的公允價值……超過所放棄的非現(xiàn)金資產的帳面價值的差額，作為資本公積的準備項目……并規(guī)定，本（具體）準則自 1999年1月1日起施行?！?br>
　　而稅務部門于1994年針對“……在我國境內設立專門從事投資業(yè)務的外商投資企業(yè)……”以財政部、國家稅務總局的名義印發(fā)了（94）財稅字083號文。規(guī)定：其投資資產經投資合同認定的價值與原帳面凈值之間的差額，應視為財產轉讓收益，計入當期企業(yè)應納稅所得額?！?br>
　　1997年，國家稅務局印發(fā)了國稅發(fā)[1997]71號文件《關于外商投資企業(yè)合并，分立，股權重組，資產轉讓等重組業(yè)務所得稅處理的暫行規(guī)定》并宣布：“有關稅務機關就以前年度事項做出的稅務處理與本規(guī)定有不同的，應自1997年度起按本規(guī)定進行調整”。其中關于“分立的稅務處理……凡分立后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調整了有關資產帳面價值并據此計提折舊或攤銷的，應在計算申報年度應納稅所得額時，按照本規(guī)定第1條有關企業(yè)合并的‘資產計價的處理’款中規(guī)定的方法予以調整。”（調整方法有兩種，1.按實逐年調整。對因改變資產價值，每一納稅年度通過折舊，攤銷等方式實際多計或少計當期成本，費用的數(shù)額，在年度納稅申報的成本費用項目中予以調整，相應調整或調減當期應納稅所得額。2.綜合調整……平均分十年……相應調增或調減每一納稅年度的應納稅所得額。以上方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務機關批準。）

　　應當說71號文件的適用對象和范圍還是較為清晰的?？上鼘ν顿Y的母體企業(yè)如何作業(yè)沒有交代。

　　1998年，就在關于投資的具體準則出臺，并要求1999年1月1日起執(zhí)行不久，財政部又印發(fā)了財會字[1998]66號文，考慮到稅務要求，修改為：“以放棄非現(xiàn)金資產而取得的長期股權投資，投資成本與放棄的非現(xiàn)金資產帳面價值的差額，首先應當扣除按規(guī)定未來應交的所得稅，記人‘遞延稅款’科目的貸方。其余部分記入‘資產公積-股權投資準備’科目。企業(yè)處置該項時”如清理。轉讓、出售等，再作實質性處置。也就是說，這時收入已實現(xiàn)，將應納稅款解繳入庫。這里回頭再補充一條，1992年發(fā)布，至今仍在執(zhí)行，并無新制度取代的，是“為了加強外商投資企業(yè)的會計工作，維護外商投資企業(yè)及其投資人等有關方面的合法權益，根據國家有關外商投資企業(yè)的法律、法規(guī)、制定”的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》規(guī)定：“……向其他單位投資，應當按照實際繳付的金額或者投資合同、協(xié)議等約定的實物或者無形資產作價入帳……用于投資的實物或者無形資產的作價與帳面價值之間的差額，應當作為遞延投資損益，在投資期內逐年平均轉入營業(yè)外支出或者營業(yè)外收入?！?br>
　　至此，目前關于這方面的法規(guī)大約都在這里了。從文字上研讀，似乎都應有效，都可執(zhí)行。細分起來，一是財政系統(tǒng)的，如財務通則、會計準則、投資之會計準則等；二是稅字號規(guī)定。從對投資或出資方的非現(xiàn)金出資物的評估增值部分的處理要求上分析，一是規(guī)定作“資本公積金”，如財務通則。投資之會計準則等；二是規(guī)定作“投資收益”，立即完稅，如83號文件；三是規(guī)定將未來應繳納的所得稅記列“遞延稅款”，其余部分記列“資本公積-股權投資準備”科目。企業(yè)處置該項投資變現(xiàn)時，如清理、轉讓、出售等，再作實質性處置，將應納稅款解繳入庫，如66號文；第四就是外資企業(yè)會制度所規(guī)定的通過“遞延投資損益”，按照投資期限，平均攤入每年記稅所得額。

　　企業(yè)如何執(zhí)行呢？按照我國目前慣例，或謂稅務部門習慣，稅務部門只執(zhí)行稅法和稅務系統(tǒng)文件。也就是說，財政部文件，參考而已。按純稅務文件操作，仍有下述問題：1994年，稅務局有閣3號文件，1997年又印發(fā)了71號文件。照理1997年文件最有時效，而且是專項針對外資企業(yè)進行合并、分立、重組的稅務處理。只是該文件對新立企業(yè)的稅務處理作了詳細的布置，而對分立的母體公司出資資產評估增值部分未做明確規(guī)定。要是按照推論，參照財務通則或66號文件規(guī)定的方法處理，似乎不被稅務部門所接受。只好新立公司執(zhí)行71號文件，母體公司執(zhí)行83號文件。這就產生了很不公平甚至違反常理的理論和結果：新公司不準按評估增值后的資產價值進行折舊和攤提費用在稅前扣除，而投資的母體公司卻必須將出資資產的增值額作為投資收益立即完稅！這很不公平。71號文件規(guī)定不準新公司按評估增值后的資產折舊或攤提費用，在稅前扣除，是怕侵犯國家的稅源。而已按83號文件完過稅的增值資產應取得了全額折舊的“資格”。如此則 71號文件的這項規(guī)定不該執(zhí)行。雖然1997年印發(fā)71號文件時宣布：“本規(guī)定自1997年度起施行。有關稅務機關就以前年度事項做出的稅務處理與本規(guī)定有不同的，應自1997年度起按本規(guī)定進行調整。”但是，它卻不如83號文件有“剛性”。此時企業(yè)非常需要對稅法和法律進行深層次研究的專家，進行稅收籌劃服務。

　　對待外商投資企業(yè)的合并、分立、資產重組，建議財政、稅務部門應當制定出合理合法的、清晰便于操作的稅收方案。使稅務、企業(yè)以及稅務代理，方便作業(yè)。照理說，一本知道投資的會計準則，應當給予投資者和稅務部門一個完整的便于操作的方案。遺憾的是，現(xiàn)在這個文本，不夠完整，不夠具體。從另一個方面說，這不也就給高水準的稅務代理留出了一個很好的機會嗎。

　　順便說一下，筆者決不是在批評我們的稅法不完善，當然我們希望完善，但完善不似乎絕對的，而是相對的，是個不斷進展的過程。如號稱法制社會的西方經濟發(fā)達的國家，包括稅法在內的各種法律，都在不停地修改，不停地補充，使法規(guī)在內的各種法律，都在不停地修改，不停地補充，使法規(guī)條文多如牛毛。其中矛盾應在所難免。在這種情況下，作為企業(yè)，作為個人，不可能對如此多的法規(guī)條款了如指掌。因此高水準的稅務代理，就非常必要，而且會隨著法制社會的不斷完善，會越來越需要。高級稅務師，高級會計師將越來越具有不可替代的地位和作用。