關(guān)于我國(guó)宏觀稅負(fù)水平的比較分析

　　宏觀稅負(fù)是指一定時(shí)期特定地區(qū)的稅收收入與其相應(yīng)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比值。不同口徑的稅收收入會(huì)出現(xiàn)不同水平的宏觀稅負(fù)，但不論口徑大小如何，稅收收入的定義必須建立在法定的稅的基礎(chǔ)上，宏觀稅負(fù)也必須是稅收的負(fù)擔(dān)，超出了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就超出了稅收負(fù)擔(dān)問題的范圍。

　　一、我國(guó)宏觀稅負(fù)水平及變動(dòng)趨勢(shì)在比較分析我國(guó)宏觀稅負(fù)時(shí)采用的稅收收入口徑是各項(xiàng)稅收的凈收入，包括我國(guó)現(xiàn)行稅制中的流轉(zhuǎn)稅和所得稅各主體稅種，各種地方稅，以及關(guān)稅和農(nóng)稅等，凡稱“稅”的政府收入都包含在這個(gè)口徑的稅收收入中?！皟羰杖搿敝缚鄢隹谕硕惡蟮亩愂諆羰杖?。使用扣除出口退稅后的稅收凈收入計(jì)算宏觀稅負(fù)符合稅收負(fù)擔(dān)的內(nèi)涵，因出口退稅并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這里的農(nóng)稅指農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅等。

　　我國(guó)宏觀稅負(fù)在1994年～1996年間連續(xù)下降，3年稅負(fù)水平分別為10.96%、10.25%和10.16%.1997年、1998年兩年升到11% 的水平上，稅負(fù)分別為11.43%和11.96%.1999年～2004年，從13.01%逐年連續(xù)提升，順次超過14%、15%、16%、17%， 2004年達(dá)到18.61%.

　　二、宏觀稅負(fù)的國(guó)際水平與比較

　?。ㄒ唬┍容^口徑根據(jù)國(guó)際貨幣基金組織（IMF）對(duì)國(guó)家的分類，我們把納入比較分析范圍的國(guó)家劃分為兩大類，即：工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家。工業(yè)國(guó)家包括澳大利亞、加拿大、冰島、日本、新西蘭、挪威、瑞士、美國(guó)以及歐盟15個(gè)老成員國(guó)等，共計(jì)23個(gè)國(guó)家。

　　IMF把其余國(guó)家劃為發(fā)展中國(guó)家，考慮到各國(guó)GDP、稅收收入數(shù)據(jù)是否充分以及與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是否具有可比性兩個(gè)因素，我們選擇了巴西、捷克、智利、匈牙利、印度、印度尼西亞、韓國(guó)、馬來西亞、墨西哥、菲律賓、波蘭、羅馬尼亞、泰國(guó)、土耳其14個(gè)發(fā)展中國(guó)家作為分析對(duì)象。因我國(guó)還沒有將社會(huì)保障基金變成稅收，為了保證可比性，先用不含社會(huì)保障稅的稅收收入計(jì)算比較中外稅負(fù)，再行比較包含社會(huì)保障稅的中外稅負(fù)（文中不特別注明含社會(huì)保障稅時(shí)，宏觀稅負(fù)計(jì)算中使用的稅收收入不含社會(huì)保障稅）。

　　（二）對(duì)工業(yè)國(guó)家20世紀(jì)90年代以來宏觀稅負(fù)的分析20世紀(jì)90年代以來，工業(yè)國(guó)家的整體宏觀稅負(fù)由上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定。工業(yè)國(guó)家宏觀稅負(fù)的算術(shù)平均值在1990年和1995年分別為27.40%和28.11%，2000年～2003年分別為 29.88%、29.70%、29.48%和30.08%.1990年～1995年宏觀稅負(fù)上升0.71個(gè)百分點(diǎn)，1995年～2000年上升了1.77 個(gè)百分點(diǎn)，2000年以后，基本保持在30%左右。

　　工業(yè)國(guó)家各國(guó)之間的宏觀稅負(fù)水平存在較大差別，大多數(shù)國(guó)家宏觀稅負(fù)變動(dòng)幅度較小。在23個(gè)工業(yè)國(guó)家中，宏觀稅負(fù)最高的是丹麥，其宏觀稅負(fù)一直高于45%，而在2000年～2003年期間一直保持在47%以上；宏觀稅負(fù)最低的是希臘和美國(guó)，希臘的宏觀稅負(fù)在1990年和1995年分別只有17.85%和18.97%，美國(guó)的宏觀稅負(fù)基本上保持在20%上下，2003年僅為18.74%. 從變動(dòng)趨勢(shì)上看，奧地利、加拿大、丹麥、法國(guó)、德國(guó)、瑞典、英國(guó)和美國(guó)的宏觀稅負(fù)近幾年出現(xiàn)了小幅下降的趨勢(shì)。

　?。ㄈ?duì)發(fā)展中國(guó)家 20世紀(jì)90年代以來宏觀稅負(fù)的分析發(fā)展中國(guó)家的整體宏觀稅負(fù)由小幅度上升轉(zhuǎn)為穩(wěn)定狀態(tài)。1990年和1995年發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)的算術(shù)平均值分別為 19.40%和20.45%，2000年～2002年分別為20.83%、20.85%和20.63%.從1990年到1995年宏觀稅負(fù)上升了1.05 個(gè)百分點(diǎn)，從1995年到2000年上升0.38個(gè)百分點(diǎn)。進(jìn)入2000年以后，發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)趨于穩(wěn)定，保持在20.63%～20.85%之間，變幅很小。

　　發(fā)展中國(guó)家各國(guó)之間的宏觀稅負(fù)存在一定的差別，變動(dòng)幅度大小不一。在14個(gè)發(fā)展中國(guó)家中，宏觀稅負(fù)最高的是匈牙利和土耳其。匈牙利的宏觀稅負(fù)一直在25%以上，其中1995年高達(dá)32.94%，土耳其的宏觀稅負(fù)除1995年為19.84%外，其余年份的宏觀稅負(fù)均在25% 以上。14個(gè)發(fā)展中國(guó)家中，宏觀稅負(fù)最低的是墨西哥和泰國(guó)，其宏觀稅負(fù)近幾年只有15%左右。

　　（四）工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)比較縱觀工業(yè)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家20世紀(jì)90年代以來尤其是近幾年來的宏觀稅負(fù)，可以看出，工業(yè)國(guó)家的宏觀稅負(fù)普遍高于發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)，工業(yè)國(guó)家宏觀稅負(fù)算術(shù)平均值超過發(fā)展中國(guó)家8個(gè)百分點(diǎn)～10個(gè)百分點(diǎn)。

　　無論是工業(yè)國(guó)家之間，還是發(fā)展中國(guó)家之間，各國(guó)的宏觀稅負(fù)都存在一定的差異，這主要是各國(guó)政府所承擔(dān)的公共管理職能范圍各有不同，經(jīng)濟(jì)體制和稅收政策存在一定的差異所致。

　　就宏觀稅負(fù)的未來發(fā)展趨勢(shì)而言，大部分工業(yè)國(guó)家由于政治、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)比較規(guī)范，稅收制度也相對(duì)完善、穩(wěn)定，所以宏觀稅負(fù)在未來應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定。就大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展還具有很大的潛力，在生產(chǎn)力發(fā)展的過程中國(guó)家的職能相應(yīng)擴(kuò)展，加之稅收征收管理水平的逐步提高，未來宏觀稅負(fù)水平應(yīng)有一定的提高。

　　三、我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平比較總體看，含與不含社會(huì)保障稅的我國(guó)宏觀稅負(fù)與國(guó)際水平相比較，都屬于較低水平。

　　我國(guó)不含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)大大低于大部分工業(yè)國(guó)家。我國(guó)宏觀稅負(fù)在2004年達(dá)到最高水平18.61%，這個(gè)水平比2000年以后工業(yè)國(guó)家30%左右的平均稅負(fù)水平低10多個(gè)百分點(diǎn)。與發(fā)展中國(guó)家2002年20.63%的平均宏觀稅負(fù)相比，2004年我國(guó)宏觀稅負(fù)低2個(gè)百分點(diǎn)左右。分層次比較，我國(guó)宏觀稅負(fù)與宏觀稅負(fù)較高的匈牙利和土耳其相比低7個(gè)百分點(diǎn)左右。

　　把中外社會(huì)保障稅或社會(huì)保障基金都加入稅收收入中，計(jì)算宏觀稅負(fù)，進(jìn)行同口徑對(duì)比，我國(guó)含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)1994年為12.55%，1997年達(dá)到13.39%，此后每年提高1個(gè)多百分點(diǎn)，2004年達(dá)到 22.83%.與不含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)比較，1994年高出1.59個(gè)百分點(diǎn)，2004年高出4.22個(gè)百分點(diǎn)。

　　發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保險(xiǎn)水平高，覆蓋面廣，包含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)與不含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)比差距大于發(fā)展中國(guó)家。工業(yè)國(guó)家包含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)在1990年～2002年間保持在37%～41%的區(qū)間，比我國(guó)宏觀稅負(fù)最高的2004年高出15個(gè)百分點(diǎn)～19個(gè)百分點(diǎn)。同期，發(fā)展中國(guó)家包含社會(huì)保障稅的宏觀稅負(fù)在1990年～2002年間保持在26%～29%的區(qū)間里，比我國(guó)2004年宏觀稅負(fù)水平高出4個(gè)百分點(diǎn)～7個(gè)百分點(diǎn)。