集體企業(yè)所得稅

    國家對從事工業(yè)、商業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、服務業(yè)和其他行業(yè)的集體所有制企業(yè)的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。集體企業(yè)所得稅是由原工商所得稅演變而來的。

    1950年中央人民政府政務院公布的《工商業(yè)稅暫行條例》包括營業(yè)稅和所得稅兩部分，規(guī)定除國營企業(yè)外，所有的工商企業(yè)的所得都應繳納所得稅。當時所得稅的納稅人主要是私營企業(yè)和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶，集體企業(yè)所占比重很小。為了貫徹國家對資本主義工商業(yè)利用、限制、改造的方針，所得稅實行21級全額累進稅率，最低一級全年所得額未滿300元的，稅率為5%，最高一級全年所得額在1萬元以上的，稅率為30%。對各種形式的集體企業(yè)，本著區(qū)別對待的原則，在執(zhí)行統(tǒng)一所得稅率的基礎上，給予適當減免稅優(yōu)惠。

    1958年工商稅制改革，把工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分與商品流通稅、貨物稅、印花稅合并為工商統(tǒng)一稅，保留了原工商業(yè)稅中的所得稅。所得稅成為一個單獨的稅種，稱“工商所得稅”。因為對私營工商業(yè)的社會主義改造基本完成，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶也大部分組織起來，所以集體企業(yè)成為主要納稅人。

    1963年，國務院頒布了《關于調整工商所得稅負擔和改進征收辦法的試行規(guī)定》，根據“個體經濟要重于集體經濟，合作商店要重于手工業(yè)合作社、交通運輸合作社及其他集體經濟，集體經濟負擔要大體平衡”的原則，調整了所得稅率。對手工業(yè)合作社、交通運輸合作社實行8級超額累進稅率；對合作商店行實9級超額累進稅率，并對全年所得額超過5萬元以上的部分，加成征收1～4成；對基層供銷社實行39%的比例稅率；對個體工商業(yè)戶實行14級全額累進稅率，并對全年所得額超過1800元以上的，加成征收1～4成。

    1984年國營企業(yè)實行第二步“利改稅”后，根據集體企業(yè)的發(fā)展情況和經濟體制改革的要求，制定了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》，國務院于1985年4月11日頒布，從1985年度起實施。集體企業(yè)所得稅的納稅人包括從事工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運輸業(yè)、金融業(yè)以及其他行業(yè)的集體企業(yè)，同時，該稅納稅人應是獨立核算的集體企業(yè)。集體企業(yè)所得稅的征稅對象是集體企業(yè)的應稅所得額，即納稅年度的收入總額減除成本、費用、國家允許在所得稅前列支的稅金和營業(yè)外支出后的余額。集體企業(yè)所得稅不分行業(yè)和企業(yè)規(guī)模實行統(tǒng)一的8級超額累進稅率，最低一級年所得額1000元以下的部分，稅率為10%；最高一級，年所得額20萬元以上的部分，稅率為 55％。這套稅率與國營小型企業(yè)的所得稅率是相同的。為了照顧集體企業(yè)在生產經營中存在的困難，以及根據國家政策扶持某些集體企業(yè)發(fā)展，稅法中還規(guī)定了減免稅條款。集體企業(yè)所得稅實行“按年計征、按季或按月預繳、年終匯算清繳、多退少補”的征收方法。集體企業(yè)所得稅是國家參與集體企業(yè)利潤分配的主要手段。通過對集體企業(yè)征收所得稅，可以合理調節(jié)收入水平，有利于正確處理國家。集體、個人三者之間的分配關系，有利于貫徹合理負擔的原則，平衡集體企業(yè)之間以及集體企業(yè)與其他各種經濟成分的企業(yè)之間的稅收負擔。這樣可以使各類企業(yè)在大致相同的稅收負擔條件下開展競爭，有利于引導集體企業(yè)按照國家的計劃和方針政策進行生產經營，端正經營方向，堅持社會主義道路。同時也有利于加強國家對集體企業(yè)的監(jiān)督管理，促進集體企業(yè)加強內部管理，提高經濟效益。

    1994年稅制改革時，取消按企業(yè)所有制形式設置所得稅的辦法，將集體企業(yè)所得稅與國營企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一征收內資企業(yè)所得稅。