消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理

    連續(xù)、完整、準(zhǔn)確地記錄、反映、監(jiān)督消費(fèi)稅計(jì)算過(guò)程和計(jì)算結(jié)果的方法。繳納消費(fèi)稅的企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)繳消費(fèi)稅”明細(xì)科目，用以核算企業(yè)應(yīng)繳消費(fèi)稅、實(shí)繳消費(fèi)稅、未繳消費(fèi)稅以及出口退稅等。

    由于納稅人和納稅環(huán)節(jié)的不同，會(huì)計(jì)處理方法也不同：

    （1）生產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

    （2）企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)按銷(xiāo)售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；企業(yè)自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。

    （3）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅金---應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貨記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)稅消費(fèi)稅”科目。

    （4）需要繳納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷(xiāo)售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

    （5）需要繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

    （6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅；通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，借記：“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款一一應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄；企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)按規(guī)定銷(xiāo)售情況處理。自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。