新用戶掃碼下載外國企業(yè)常駐代表機構傭金的稅務處理
所謂“傭金”是指居間介紹人介紹買賣成交所取得的收入。也稱“手續(xù)費”。外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的常駐代表機構從事居間介紹、聯(lián)絡洽談以及從事代理業(yè)務所取得的傭金收入，屬于應納稅收入。應納稅所得額的計算有下列三種方法：
（1）按實申報。常駐代表機構能夠提供所簽訂的合同、傭金率等全部憑證，并且建有賬冊，進行收入和成本費用核算，其中，境外費用支出部分還能提供當?shù)刈詴嫀熥C明的，經(jīng)所在地稅務機關同意，可按實申報，計算應納稅所得額。
（2）核定收入額或所得額。常駐代表機構提供的在中國境內(nèi)從事居間介紹、代理等服務簽訂的合同中沒有載明傭金金額（或者屬于同一常駐代表機構的多項業(yè)務合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒有載明傭金金額），不能提供準確的證明文件和正確申報應納稅收入的；或者不能提供準確的成本、費用憑證，正確計算應納稅所得額的，經(jīng)所在地稅務機關審查同意，可按介紹商品成交額的3％核定為傭金收入（業(yè)務收入），對從事廣告代理業(yè)務的，可按合同協(xié)議成交額的15％為業(yè)務收入。以常駐代表機構業(yè)務收入的10％為應納稅所得額。常駐代表機構能夠提供有關憑證資料，能夠證明其在一項代理業(yè)務中，有一部分業(yè)務是由其總機構在中國境外進行的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核，可按其收入額的 50％核定為應在中國納稅的收入，再按10％計算應納稅所得額。
（3）按經(jīng)費支出額換算。對常駐代表機構為其總機構客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務收入，不能提供準確的證明文件，或者不能區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，經(jīng)稅務機關審查同意，可按其經(jīng)費支出額計算征稅。常駐代表機構的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費。物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用。常駐代表機構必須據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關申報上述經(jīng)費支出額，并提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。其中屬于在中國境外的經(jīng)費支出部分，還應提供其總機構和注冊會計師簽字的證明文件，一并報稅務機關審核。
應納稅收入換算的公式如下：
應納稅收入=本期經(jīng)費支出/（1-核定利潤率10％-營業(yè)稅稅率5％）
應納稅所得額=應納稅收入×10％（核定利潤率）
（1）按實申報。常駐代表機構能夠提供所簽訂的合同、傭金率等全部憑證，并且建有賬冊，進行收入和成本費用核算，其中，境外費用支出部分還能提供當?shù)刈詴嫀熥C明的，經(jīng)所在地稅務機關同意，可按實申報，計算應納稅所得額。
（2）核定收入額或所得額。常駐代表機構提供的在中國境內(nèi)從事居間介紹、代理等服務簽訂的合同中沒有載明傭金金額（或者屬于同一常駐代表機構的多項業(yè)務合同，其中一部分合同載明傭金金額，一部分合同沒有載明傭金金額），不能提供準確的證明文件和正確申報應納稅收入的；或者不能提供準確的成本、費用憑證，正確計算應納稅所得額的，經(jīng)所在地稅務機關審查同意，可按介紹商品成交額的3％核定為傭金收入（業(yè)務收入），對從事廣告代理業(yè)務的，可按合同協(xié)議成交額的15％為業(yè)務收入。以常駐代表機構業(yè)務收入的10％為應納稅所得額。常駐代表機構能夠提供有關憑證資料，能夠證明其在一項代理業(yè)務中，有一部分業(yè)務是由其總機構在中國境外進行的，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核，可按其收入額的 50％核定為應在中國納稅的收入，再按10％計算應納稅所得額。
（3）按經(jīng)費支出額換算。對常駐代表機構為其總機構客戶、其他企業(yè)從事居間介紹等業(yè)務收入，不能提供準確的證明文件，或者不能區(qū)分其是自營商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，經(jīng)稅務機關審查同意，可按其經(jīng)費支出額計算征稅。常駐代表機構的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費。物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用。常駐代表機構必須據(jù)實向當?shù)囟悇諜C關申報上述經(jīng)費支出額，并提供有關資料，不得拒絕或隱瞞。其中屬于在中國境外的經(jīng)費支出部分，還應提供其總機構和注冊會計師簽字的證明文件，一并報稅務機關審核。
應納稅收入換算的公式如下：
應納稅收入=本期經(jīng)費支出/（1-核定利潤率10％-營業(yè)稅稅率5％）
應納稅所得額=應納稅收入×10％（核定利潤率）
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