不用支付的應(yīng)付款項(xiàng)為何要交企業(yè)所得稅？

　　筆者到某酒廠進(jìn)行納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該酒廠04年有筆三年前的應(yīng)付賬款用白酒抵償了部分款項(xiàng)，余款5.6萬(wàn)元轉(zhuǎn)入資本公積，在計(jì)算所得稅時(shí)，沒(méi)有納入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。為此，按稅法規(guī)定對(duì)該酒廠少繳的企業(yè)所得稅以偷稅進(jìn)行處理。該廠會(huì)計(jì)非常不理解，認(rèn)為重組所得，按《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)“將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積”，既然不是利潤(rùn)，理當(dāng)不應(yīng)繳納所得稅。如果對(duì)債務(wù)人重組的債務(wù)所得征收企業(yè)所得稅，不利于鼓勵(lì)企業(yè)債務(wù)重組。那么，不用支付的應(yīng)付款項(xiàng)是否真的不用繳納企業(yè)所得稅呢？

　　《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)話細(xì)則》第七條第七款規(guī)定，“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的其他收入，并入利潤(rùn)總額計(jì)征企業(yè)所得稅。可見所得稅實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定不用支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)交企業(yè)所得稅。

　　而在《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)稅發(fā)[2003]06號(hào)）第六條中也同樣規(guī)定“債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中?！?/p>

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)?？芍獞?yīng)付賬款是由于企業(yè)賒購(gòu)原材料形成的，原材料的采購(gòu)成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅構(gòu)成應(yīng)付賬款，其采購(gòu)成本必將隨著生產(chǎn)的領(lǐng)用進(jìn)入生產(chǎn)成本，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。如果在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的讓步產(chǎn)生不用支付的應(yīng)付賬款，即意味著原來(lái)采購(gòu)成本的降低，相應(yīng)的也必將影響應(yīng)納稅所得額的增加。而從另一角度看，債權(quán)人因放棄債權(quán)必將形成重組損失，《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。”債權(quán)人應(yīng)放棄債權(quán)而少繳企業(yè)所得稅。所以，從重組的債權(quán)、債務(wù)雙方整體來(lái)看，并沒(méi)有因債務(wù)人無(wú)法支付的應(yīng)付賬款并入應(yīng)納稅所得額而增加繳納企業(yè)所得稅。

　　另外，《所得稅暫行條例》第九條規(guī)定，“納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法同國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。”所以，盡管會(huì)計(jì)制度上規(guī)定債務(wù)人不用支付的應(yīng)付款項(xiàng)不計(jì)入利潤(rùn)總額，而計(jì)入資本公積，但仍應(yīng)按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。