企業(yè)之間的借款利息如何開具發(fā)票和納稅？

在本周的會(huì)員答疑咨詢中，有財(cái)稅會(huì)員咨詢：公司是一般納稅人，把自有資金借給一個(gè)單位使用，借款期限三年，到期一次性收回本金和利息，那么公司應(yīng)該如何開具發(fā)票，即在什么時(shí)間開具發(fā)票，開什么項(xiàng)目的發(fā)票，是否可以自開發(fā)票，在什么時(shí)間交所得稅？

對于會(huì)員的這個(gè)業(yè)務(wù)涉及的開具發(fā)票問題，我們結(jié)合相關(guān)的政策規(guī)定，來進(jìn)行分析一下。

首先，從《發(fā)票管理辦法》相關(guān)規(guī)定來看。

《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：

“第十九條 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！?/span>

該公司出借資金并收取利息，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以給借款方開具增值稅發(fā)票。

其次，從增值稅的相關(guān)規(guī)定來看。

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

“（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！?/span>

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

依據(jù)上述規(guī)定，借款合同約定到期日一次性收取本金和利息，因此出借人收取的利息在到期日產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，按貸款服務(wù)交增值稅，開具“金融服務(wù)*其他貸款服務(wù)”的發(fā)票。

在開始營改增的時(shí)候，稅務(wù)總局曾明確答復(fù)：

“一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票？ 

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票?！?/span>

因此，出借人可以自己根據(jù)實(shí)際情況開具發(fā)票。

最后，從企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定來看。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?/span>

因此，在所得稅方面，出借人按照合同約定到期收入利息的，在到期日確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期所得交所得稅。