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新準(zhǔn)則下視同銷售行為的會計處理方法

2008-5-23 13:52  【 】【打印】【我要糾錯

  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

  1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

  2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

  3、收入的金額能夠可靠地計量;

  4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

  5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

  稅法規(guī)定了八種視同銷售行為:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

  雖然這八種行為都屬于增值稅的征稅范圍,由于在銷售收入確認(rèn)上的差異,可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會計銷售類進(jìn)行會計處理。

  應(yīng)稅銷售類包括三種視同銷售行為:(1)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;(2)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利;(3)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

  企業(yè)發(fā)生以上三種應(yīng)稅銷售行為時,是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系,不存在銷售行為,不符合銷售成立的標(biāo)志,企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量,也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此,會計上不作銷售處理,而按成本結(jié)轉(zhuǎn),但按稅法規(guī)定,視同銷售行為應(yīng)計算并交納各種稅費。

  [例]A公司將自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)做固定資產(chǎn),該設(shè)備入庫價值為8萬元,市場價為10萬元,賬務(wù)處理如下:

  借:固定資產(chǎn) 9.7萬元

    貸:產(chǎn)成品 8萬元

      應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅) 1.7萬元

  增值稅納稅申報時,按未開具發(fā)票10萬元進(jìn)行增值稅納稅申報;由于應(yīng)稅銷售業(yè)務(wù)處理中,是按產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn),未計算產(chǎn)品銷售收入,因此在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)對會計利潤進(jìn)行調(diào)整,在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增銷售收入10萬元及銷售成本8萬元。

  會計銷售類包括五種視同銷售行為:(1)將貨物交付他人代銷;(2)銷售代銷貨物;(3)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費。

  企業(yè)發(fā)生上述五種會計銷售行為時,會計上作銷售處理,計算銷售收入,并按正常銷售計算交納各種稅費。

  [例]B公司有一批自產(chǎn)的產(chǎn)品,產(chǎn)品成本為8萬元,銷售價為10萬元,假設(shè)該批產(chǎn)品用于分配給股東,賬務(wù)處理如下:

  借:利潤分配———應(yīng)付股利 11.7萬元

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 10萬元

      應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7萬元

  借:主營業(yè)務(wù)成本 8萬元

    貸:產(chǎn)成品 8萬元

  會計銷售業(yè)務(wù)處理中,由于會計利潤已包括10萬元的產(chǎn)品銷售收入,因此不需再作應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

  從以上例子可以看出,應(yīng)稅銷售類和會計銷售類在計算增值稅時的稅基是一樣的,即都按銷售收入計稅,但應(yīng)稅銷售類按產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn),不確認(rèn)銷售收入,而會計銷售類要確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。

  綜上所述,不管是應(yīng)稅銷售還是會計銷售,有關(guān)增值稅和所得稅繳納最終數(shù)額是一致的,這樣,既防止了企業(yè)借各種名義逃避納稅,又保證了國家稅收足額入庫。

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