一、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理
按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。并規(guī)定了不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的幾種情形。同時(shí)，制度還規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定；對壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法則只能用備抵法。在備抵法下其關(guān)鍵是必須合理而正確地估計(jì)壞賬損失數(shù)額，而估計(jì)壞賬損失數(shù)額的方法最常用的有銷貨百分比法、賬齡分析法和應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。前者強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的正確配比，故又稱損益表法；后二者的理論依據(jù)及其會(huì)計(jì)處理方法相同，區(qū)別在于應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是用應(yīng)收款項(xiàng)賬戶余額與一個(gè)估計(jì)的綜合百分比相乘求得，而賬齡分析法則是將其余額數(shù)按賬齡長短進(jìn)行分段，再按各段的金額乘以各段所給定的壞賬損失率求得，強(qiáng)調(diào)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)能反映應(yīng)收款項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)凈值，故又稱資產(chǎn)負(fù)債表法。
[例1]某公司對壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備采用賬齡分析法。根據(jù)2005年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表（略）及其相應(yīng)的壞賬損失估計(jì)表如表1所示：
必須注意，表1所計(jì)算出的壞賬損失額，是指當(dāng)期期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，而不是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額，除非“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的當(dāng)期余額為零。因此，編制“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)整分錄時(shí)，應(yīng)根據(jù)該賬戶的當(dāng)期余額確定。
�。�1）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期無余額，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 25480
貸：壞賬準(zhǔn)備 25480
（2）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為貸方余額25480元，則無須再做計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
�。�3）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為貸方余額20000元，則調(diào)整分錄的金額為5480元（25480-20000）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 5480
貸：壞賬準(zhǔn)備 5480
（4）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期貸方余額為30000元，則應(yīng)沖減多提取數(shù)4520元（30000-25480）
借：壞賬準(zhǔn)備 4520
貸：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 4500
�。�5）若“壞賬準(zhǔn)備”賬戶當(dāng)期為借方余額15000元，則應(yīng)補(bǔ)提40480元（25480+15000）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 40480
貸：壞賬準(zhǔn)備 40480
另外，對應(yīng)收款項(xiàng)已經(jīng)證明無法收回而發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。對已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后若又收回時(shí)，應(yīng)先恢復(fù)已沖銷的“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”和“壞賬準(zhǔn)備”，即借記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”；同時(shí)反映應(yīng)收款項(xiàng)的收回而借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”。若轉(zhuǎn)銷的壞賬只有部分收回，仍做以上兩筆記錄，但借貸金額應(yīng)根據(jù)收回的金額以及剩余部分有無希望收回而定。若剩余部分有希望收回，則第一筆分錄如數(shù)全部轉(zhuǎn)回，第二筆分錄的金額為已收回的金額；若剩余部分無希望收回，則第一和第二筆分錄均按收回的金額入賬。
二、應(yīng)納稅影響的會(huì)計(jì)處理
由于壞賬作為損失計(jì)入期間費(fèi)用，必然會(huì)對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。但企業(yè)應(yīng)納稅所得額是按稅法規(guī)定的據(jù)以征收所得稅的利潤額，它與企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額并不一致，因而，二者之間會(huì)產(chǎn)生計(jì)稅差異。對因壞賬引起的計(jì)稅差異影響應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
[例2]某公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)每年計(jì)提比例為5％，近年來各年稅前利潤均為1000萬元，所得稅率為33％，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。發(fā)生有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)如下：
�。�1）20x1年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶無余額，應(yīng)收賬款余額為500萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額為10萬元；另有其他應(yīng)收款余額為l007y元。
年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（500+100）×5％=30（萬元）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 300000
貸：壞賬準(zhǔn)備 300000
年末計(jì)算繳納所得稅時(shí)，先計(jì)算計(jì)稅差異：
按企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的壞賬損失=（500+100）×5％=30（萬元）
按稅法規(guī)定計(jì)算的壞賬損失=[（500-10）+100]×5％=2.95（萬元）
計(jì)稅差異=30-2.95=27.05（萬元）
其中：永久性差異=10×5％=0.5（萬元）
暫時(shí)性差異=（500-10+100）×（5％-5％0）=26.55（萬元）
20x1年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+27.05）×33％
=338.9265（萬元）
因暫時(shí)性差異而影響所得稅差額=26.55×33％=8.7615（萬元）
所得稅費(fèi)用=338.9265-8.7615=330.165（萬元）
借：所得稅 3301650
遞延稅款 87615
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3389265
�。�2）20x2年10月發(fā)生壞賬30萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬8萬元，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除22萬元。年末應(yīng)收賬款余額為800萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款150萬元，其他應(yīng)收賬款余額為300萬元。
核銷壞賬準(zhǔn)備30元
借：壞賬準(zhǔn)備 300000
貸：應(yīng)收賬款 300000
年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+核銷壞賬準(zhǔn)備=[（800+300）-600]×5％+30=55（萬元）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 550000
貸：壞賬準(zhǔn)備 550000
年末計(jì)算繳納所得稅時(shí)，先計(jì)算按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失額，然后再計(jì)算計(jì)稅差異。
按稅法規(guī)定應(yīng)扣除的壞賬損失=[（年末非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰+當(dāng)期已核銷的壞賬損失=[（800-150+300）-590]‰5‰+22=23.8（萬元）
計(jì)稅差異=按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失一按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=55-23.8=31.2（萬元）
其中：永久性差異=（150-10）×5％+8=15（萬元）
暫時(shí)性差異=[（800-150+300）-（500-10+100）]×（5％-5‰）=16.2（萬元）
20x2年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+31.2）×33％=340.2％（萬元）
因暫時(shí)性差異而影響所稅差額=16.2×33％=5.346（萬元）
所得稅費(fèi)用=340.296-5.346=334.95（萬元）
借：所得稅 3349500
遞延稅款 53460
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3402960
�。�3）20x3年發(fā)生壞賬50萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬13萬元，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)稅前扣除38萬元，10月15日收到上年已核銷的壞賬10萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬3萬元。年末應(yīng)收賬款余額1000萬元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款余額180萬元，其他應(yīng)收賬款余額350萬元。
核銷壞賬準(zhǔn)備50萬元
借：壞賬準(zhǔn)備 500000
貸：應(yīng)收賬款 500000
收到上年已核銷的壞賬10萬元
借：應(yīng)收賬款 100000
貸：壞賬準(zhǔn)備 100000
同時(shí)，借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)收賬款 100000
年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+本期核銷的壞賬－本期收回的壞賬=[（1000+350）-（800+300）]×5％+50-10=52.5（萬元）
借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 525000
貸：壞賬準(zhǔn)備 525000
其中關(guān)聯(lián)企業(yè)壞賬損失=（年末關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5％+關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的壞賬-收回已核銷關(guān)聯(lián)企業(yè)的壞賬=（180-150）x5％+13-3=11.5（萬元）
該公司20x3年按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=（年末應(yīng)收款項(xiàng)余額-年初應(yīng)收款項(xiàng)余額）×5‰+稅前核銷壞賬數(shù)-收回核銷壞賬數(shù)=（1170-950）×5‰+38-7=32.1（萬元）
計(jì)稅差異=按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的壞賬損失-按稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的壞賬損失=52.5-32.1=20.4（萬元）
其中：永久性差異=[（180-150）×5％]+13-3=11.5（萬元）
暫時(shí)性差異=20.4-11.5=8.9（萬元）
20x3年該公司應(yīng)交所得稅=（1000+20.4）×33％=336.732（萬元）
因暫時(shí)性差異而影響所得稅差額=8.9×33％=2.937（萬元）
所得稅費(fèi)用=336.732-2.937=333.795（萬元）
借：所得稅 3337950
遞延稅款 29370
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3367320