解讀創(chuàng)投公司獲優(yōu)惠：70%投資可抵應納稅所得
日前，財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關稅收政策的通知》（財稅〔2007〕31號，以下簡稱《通知》），明確了扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策?！锻ㄖ芬?guī)定，自2006年1月1日起，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)2年以上（含），凡符合下列條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，符合抵扣條件并在當年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣：
1.經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》）規(guī)定，且工商登記為‘創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司’，‘創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司’等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在2005年11月15日《辦法》發(fā)布前完成工商登記的，可保留原有工商登記名稱，但經(jīng)營范圍須符合《辦法》規(guī)定。
2.遵照《辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序，經(jīng)備案管理部門核實，投資運作符合《辦法》有關規(guī)定。
3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術企業(yè)職工人數(shù)不超過500人，年銷售額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元。
4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應納稅所得額時，所投資的中小高新技術企業(yè)當年用于高新技術及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費須占本企業(yè)銷售額的5%以上（含5%），技術性收入與高新技術產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當年總收入的60%以上（含60%）。
接受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的高新技術企業(yè)標準
高新技術企業(yè)認定和管理辦法，按照科技部、財政部、國家稅務總局《關于印發(fā)〈中國高新技術產(chǎn)品目錄2006〉的通知》（國科發(fā)計字〔2006〕370號）、科技部《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》（國科發(fā)火字〔2000〕324號）、《關于國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術企業(yè)認定有關執(zhí)行規(guī)定的通知》（國科發(fā)火字〔2000〕120號）等規(guī)定執(zhí)行。
370號文件明確的目錄涉及電子信息、現(xiàn)代交通、航空航天、先進制造、生物醫(yī)藥和醫(yī)療器械、新材料、新能源與節(jié)能、環(huán)境保護、地球空間與海洋、核應用技術、農(nóng)業(yè)共11個領域。324號文件劃定高新技術范圍為電子與信息技術、生物工程和新醫(yī)藥技術、新材料及應用技術、先進制造技術、航空航天技術、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術、新能源與高效節(jié)能技術、環(huán)境保護新技術、海洋工程技術、核應用技術、其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應用的新工藝、新技術，科技部根據(jù)以上高新技術范圍制定頒布高新技術產(chǎn)品目錄，并根據(jù)世界高新技術的發(fā)展對高新技術范圍和高新技術產(chǎn)品目錄適時進行補充和修訂。
高新技術企業(yè)認定的條件是：
1.從事《國家高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術企業(yè)認定條件和辦法》第四條規(guī)定范圍內(nèi)的一種或多種高新技術及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術服務。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。
2.具有企業(yè)法人資格。
3.具有大專以上學歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中從事高新技術產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。從事高新技術產(chǎn)品生產(chǎn)或服務為主的勞動密集型高新技術企業(yè)，具有大專以上學歷的科技人員應占企業(yè)職工總數(shù)的20%以上。
4.企業(yè)每年用于高新技術及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應占本企業(yè)當年總銷售額的5%以上。
5.高新技術企業(yè)的技術性收入與高新技術產(chǎn)品銷售杖氳淖芎陀φ急酒笠檔蹦曜蓯杖氳？0%以上，新辦企業(yè)在高新技術領域的投入占總投入60%以上。
6.企業(yè)的主要負責人應是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，并重視技術創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應納稅所得額應向其所在地的主管稅務機關報送以下資料：
1.經(jīng)備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等證明材料；
2.中小高新技術企業(yè)投資合同的復印件及實投資金驗資證明等相關材料；
3.中小高新技術企業(yè)基本情況，以及省級科技部門出具的高新技術企業(yè)認定證書和高新技術項目認定證書的復印件。
風險提示：
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資方式是股權投資，《通知》明確創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權投資業(yè)務的其他所得稅事項，按照國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的有關規(guī)定執(zhí)行。因此，企業(yè)不僅要了解最新出臺的稅收優(yōu)惠內(nèi)容，還應熟悉118號文件，該文件對企業(yè)股權投資所得、企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得和損失、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換等如何進行所得稅處理，都有明確而詳細的規(guī)定，企業(yè)也應認真研究。
具體如下：
1.企業(yè)進行股權投資時，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按有關資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。
2.企業(yè)股權投資轉(zhuǎn)讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失；企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
3.企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如數(shù)額較大，報經(jīng)稅務機關批準，可在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。
4.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)（簡稱“非股權支付額”）不高于所支付的股權的票面價值20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
5.企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的，經(jīng)稅務機關審核確認，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。