資源稅會計處理舉例（一）

　　[例1]某油田1994年2月繳納資源稅15000000元。3月份生產(chǎn)原油1200000噸，其中向外銷售原油840000噸，企業(yè)自辦煉油廠消耗原油260000噸，企業(yè)與原油同時生產(chǎn)天然氣400000千立方米，向外銷售340000千立方米，企業(yè)自辦煉油廠使用50000千立方米，用于取暖方面使用10000千立方米。該油田原油的單位稅額為12元／噸，天然氣單位稅額為8元／千立方米。稅務機關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為10天，按上月稅款的1／3預繳，月終結(jié)算。　　

　　企業(yè)應于上旬終了、中旬終了、下旬終了后分別按規(guī)定預繳1-10日、11-20日、21-30日應交資源稅稅額。

　　每旬應預繳資源稅稅額＝15000000×1/3＝5000000元

　　預繳時，應作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交資源稅　　5000000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　5000000

　　月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算本月應納稅額時：

　　1.原油應納稅額　　

　?。?）對外銷售原油應以實際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。其應納稅額為：

　　應納稅額＝840000×12＝10080000元

　　則應作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　10080000
　　　　貸：應交稅--應交資源稅　　　10080000

　?。?）自產(chǎn)自用原油，應以實際自用數(shù)量為課稅數(shù)量，其應納稅額為：

　　應納稅額＝260000×12＝3120000元

　　則應作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　3120000
　　　　貸：應交稅金--應交資源稅　　3120000

　　2.天然氣應納稅額

　?。?）對外銷售天然氣應納稅額

　　應納稅額＝340000×8=2720000元

　　則應作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　2720000
　　　　貸：應交稅金--應交資源稅　　2720000

　?。?）自產(chǎn)自用天然氣應納稅額

　　煉油廠使用天然氣應納稅額＝50000×8＝400000元

　　用于取暖方面使用天然氣應納稅額＝10000×8＝80000元

　　則應作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　400000
　　　　制造費用　　　　　　　　80000
　　　　貸：應交稅金--應交資源稅　　480000

　　則月度終了后，企業(yè)“應交稅金--應交資源稅”資料如下：
　　
　　　　　　　　　　　　應交稅金--應交資源稅

　　　　　　借　方　　　　貸　方
　　　　　　5000000
　　　　　　5000000
　　　　　　5000000
　　　　　　　　　　　　　10080000
　　　　　　　　　　　　　 3120000
　　　　　　　　　　　　　 2720000
　　　　　　　　　　　　　　480000
　合計　　 15000000　　　 16400000

　　則月終后企業(yè)在申報納稅時，應補繳的稅款為：

　　應補繳稅額＝應納稅額-已預繳稅額＝16400000-15000000＝1400000元

　　實際補繳稅款時，作如下會計分錄：　

　　借：應交稅金--應交資源稅　　1400000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1400000