資源稅會計處理舉例（二）

　　[例2]某煤礦1994年5月對外銷售原煤1200000噸，對外銷售用自產(chǎn)原煤加工的選煤700000噸。稅務(wù)機關(guān)核定的選煤的綜合回收率為0.8。該煤礦所采原煤的單位稅額為0.80元／噸。稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)納稅期限為5天，按上月實際繳納稅款1740000元預(yù)繳，月終后進行納稅申報并結(jié)清應(yīng)納稅款。

　　企業(yè)按規(guī)定納稅期限預(yù)繳5天的應(yīng)納稅款時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　290000
　　　　　　　　　　　　　　?。?740000÷6）
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　290000

　　月度終了，企業(yè)按規(guī)定計算本月應(yīng)納稅額：

　?。?）對外銷售原煤應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額＝1200000×0.8＝960000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　960000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　960000

　?。?）企業(yè)自產(chǎn)自用原煤應(yīng)納稅額

　　對于企業(yè)自產(chǎn)自用煤炭，由于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷售量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　則按選煤銷售量折算成的原煤自用數(shù)量為：

　　原煤自用數(shù)量＝700000÷0.8＝875000噸

　　則自用原煤應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝875000×0.8＝700000元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　700000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅　　700000

　　則5月終了，企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅”資料如下：

　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

　　　　　借　方　　　貸　方
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　290000
　　　　　　　　　　　960000
　　　　　　　　　　　700000
　　合計 1740000　　 1660000

　　企業(yè)實際多繳稅款＝1740000-1660000＝80000元

　　按規(guī)定，對于企業(yè)多繳的稅款，企業(yè)在申報納稅時，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，可于下月抵繳。