讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會計與稅法差異

　　關(guān)于讓渡現(xiàn)金使用收取的利息收入問題：《企業(yè)會計制度》規(guī)定，同時符合利息收入確認(rèn)兩個條件的利息收入，一律作為利息收入據(jù)實核算。稅法規(guī)定，企業(yè)的存款利息收入和貸款利息收入計征企業(yè)所得稅，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。另外，符合規(guī)定條件的基金會，除購買股票、債券等有價證券之外所取得的收入和其它收入均暫免征收企業(yè)所得稅。企業(yè)平時賬務(wù)處理時，遵循會計制度的規(guī)定，將國債利息收入計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，年末在計征企業(yè)所得稅時，國債利息收入作納稅調(diào)減，即調(diào)減當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。

　　關(guān)于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入問題：會計制度與稅法在使用費(fèi)收入的確認(rèn)上，原則性的規(guī)定是一致的，即按合同規(guī)定的有效期分期確認(rèn)收入。不同的是會計制度對不提供后續(xù)服務(wù)，合同規(guī)定一次性收取使用費(fèi)的，一次確定收入。稅法不區(qū)分企業(yè)是否提供后續(xù)服務(wù)，即使是一次性收取使用費(fèi)也要按使用期分期確認(rèn)收入。

　　例：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓期為5年，一次性支付使用費(fèi)350000元，甲公司不提供后續(xù)服務(wù)。此項交易實際上是在銷售該專利技術(shù)，應(yīng)視同銷售處理，會計上一次確認(rèn)收入，賬務(wù)處理為：

　　借：預(yù)收賬款　　　　350000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入350000

　　稅法則按照轉(zhuǎn)讓期分5年確認(rèn)收入，每年確認(rèn)收入70000（350000÷5）元，當(dāng)年調(diào)減應(yīng)納稅所得額280000（350000―70000）元。