減免的房產(chǎn)稅應(yīng)如何處理

　　某信用聯(lián)社根據(jù)有關(guān)房產(chǎn)稅、土地使用稅減免稅政策的規(guī)定，于2004年依法向稅務(wù)機關(guān)書面提出減免房產(chǎn)稅、土地使用稅的申請。申報后因一時未批下來，納稅人按稅收政策的規(guī)定對2004年度的房產(chǎn)稅、土地使用稅按時向稅務(wù)機關(guān)進行了申報并繳納，共計27萬元。該信用社于2005年2月收到減免稅批復(fù)。稅務(wù)機關(guān)對已征收的兩稅依法予以退稅。該信用社收到退稅時的會計分錄為：

　　借：銀行存款270000　　

　　　貸：補貼收入270000

　　那么，對該筆業(yè)務(wù)中取得的退稅收入是否應(yīng)當(dāng)并入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入呢？

　　筆者認為，首先根據(jù)（94）財稅字第074號文：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！眹鴦?wù)院國發(fā)［1993］90號文規(guī)定：“改革后的流轉(zhuǎn)稅制由增值稅、消費稅和營業(yè)稅組成”。

　　也就是說，企業(yè)所得稅只明確了對減免的增值稅、消費稅和營業(yè)稅應(yīng)并入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，除此以外的稅收減免，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等屬“法無明文規(guī)定”。

　　其次，根據(jù)財稅字［1995］081文規(guī)定：“企業(yè)取得財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”那么，信用社取得的退稅收入是否屬于“其他補貼收入”范疇？

　　一般來說，企業(yè)會計科目“補貼收入”主要反映增值稅退稅、所得稅返還和地方財政補貼。稅收減免有直接減免、即征即退、先征后退等形式。而對上述信用社兩稅的減免應(yīng)當(dāng)是屬直接減免。

　　按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅應(yīng)當(dāng)不作賬務(wù)處理。但因為稅收的減免還必須根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)等規(guī)定書面申請，經(jīng)依法批準后方可進行減免，對未經(jīng)申請或經(jīng)申請但未經(jīng)批準之前，納稅人應(yīng)照章納稅。納稅人在依法計提兩稅時，應(yīng)作會計分錄如下：

　　借：管理費用

　　　貸：應(yīng)交稅金———房產(chǎn)稅（或土地使用稅）

　　相應(yīng)在收到稅務(wù)機關(guān)的退稅時，正確的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)是沖減管理費用，即：

　　借：銀行存款

　　　貸：管理費用

　　也就是說，信用社收到稅務(wù)機關(guān)的退稅不應(yīng)當(dāng)記入“補貼收入”科目，不屬于“其他補貼收入”范疇。因此，對納稅人土地使用稅、房產(chǎn)稅的減免不組成企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入