企業(yè)支付的違約金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

    A公司是開(kāi)發(fā)大型商廈的某中外合資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司。從2002年初開(kāi)始預(yù)售商鋪，但由于工程方面的原因，不能按期向購(gòu)房客戶(hù)（B公司）交房，后B公司向A公司提出索賠，除退還購(gòu)房款外，還要支付違約金。

    在支付違約金的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，B公司應(yīng)向A公司提供普通收據(jù)還是發(fā)票？A公司及B公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理？相關(guān)法規(guī)依據(jù)是什么？

    答：企業(yè)支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同依據(jù)約定的條款給予對(duì)方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。關(guān)于違約金的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理應(yīng)注意以下問(wèn)題：

    一、會(huì)計(jì)處理

    《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)問(wèn)題的解答》（［1994］財(cái)會(huì)字第31號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)支付的各種滯納金、罰款和違約金等，其性質(zhì)是企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外發(fā)生的支出。因此在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)發(fā)生上述支出時(shí)，借記”營(yíng)業(yè)外支出“科目，貸記”銀行存款“等科目。”相應(yīng)地，收到違約金的一方應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

    二、原始憑證

    根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條、第二十條、第二十五條規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證；銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；任何單位和個(gè)人不得自行擴(kuò)大專(zhuān)業(yè)發(fā)票使用范圍?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十三條進(jìn)一步明確：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。由此可見(jiàn)，企業(yè)收到的違約金不得出具發(fā)票。在國(guó)家尚未制定全國(guó)統(tǒng)一的違約金收款收據(jù)之前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)合同和一般的收款收據(jù)作為原始憑證。

    三、稅務(wù)處理

    《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]第084號(hào)）第五十六條規(guī)定：“納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除?！逼髽I(yè)收到的違約金，應(yīng)當(dāng)作為收入總額中的其他收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。