施工企業(yè)所得稅會計處理舉例
按規(guī)定，施工企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法如下：
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=工程結(jié)算利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用
工程結(jié)算利潤＝工程結(jié)算收入-工程結(jié)算成本-工程結(jié)算稅金及附加
[例]某建筑工程公司1994年1-9月共實現(xiàn)利潤15400000元，其中包括從聯(lián)營方分得的稅后利潤100000元，累計已納所得稅5049000元，10月、11月兩月實現(xiàn)利潤3600000元，應(yīng)繳所得稅1188000元，12月31日有關(guān)損益類科目余額如下：
工程結(jié)算收入 5000000
工程結(jié)算成本 2800000
工程結(jié)算稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費用 150000
財務(wù)費用 100000
營業(yè)外收入 70000
營業(yè)外支出 130000
投資收益160000元，其中120000元為從聯(lián)營方分得稅后利潤。
稅務(wù)機關(guān)規(guī)定該企業(yè)實行按季預(yù)繳、年終匯算清繳辦法繳納企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈100000元和超過人民銀行規(guī)定的浮動利率的利息支出120000元在計稅時沒有扣除。
12月終了，企業(yè)將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，其會計分錄如下：
借：工程結(jié)算收入 5000000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
營業(yè)外收入 70000
投資收益 160000
貸：本年利潤 6030000
借：本年利潤 4080000
貸：工程結(jié)算成本 2800000
工程結(jié)算稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費用 150000
財務(wù)費用 100000
營業(yè)外支出 130000
企業(yè)按規(guī)定方法計算出本企業(yè)12月份的利潤總額：
利潤總額＝6030000-4080000
＝1950000元
企業(yè)12月份應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝1950000-120000（已稅利潤）
?。?830000元
則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝1830000×33％
＝603900元
則應(yīng)作如下會計分錄：
借：所得稅 603900
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 603900
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 603900
貸：所得稅 603900
企業(yè)在預(yù)繳第四季度應(yīng)納稅款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1791900
?。?180000+603900）
貸：銀行存款 1791900
年度終了后，企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)匯算清繳時，對于多列支的支出應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
全年利潤總額＝15400000（前三季度利潤）+3600000（9、10月利潤）
+1950000（12月利潤）
?。?0950000元
全年應(yīng)納稅所得額＝20950000-（100000+120000）（稅后利潤）
+220000（稅前多列支支出）
＝20950000元
全年應(yīng)納稅額＝20950000×33％
?。?913500元
全年累計已繳稅款＝5049000+1791900
?。?840900元
應(yīng)補繳稅款＝6913500-6840900
?。?2600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：所得稅 72600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 72600
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 72600
貸：所得稅 72600
按規(guī)定企業(yè)在匯算清繳時少繳的稅款，應(yīng)在下年度補繳。實際補繳稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 72600
貸：銀行存款 72600
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率（33％）
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額
利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤=工程結(jié)算利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用
工程結(jié)算利潤＝工程結(jié)算收入-工程結(jié)算成本-工程結(jié)算稅金及附加
[例]某建筑工程公司1994年1-9月共實現(xiàn)利潤15400000元，其中包括從聯(lián)營方分得的稅后利潤100000元，累計已納所得稅5049000元，10月、11月兩月實現(xiàn)利潤3600000元，應(yīng)繳所得稅1188000元，12月31日有關(guān)損益類科目余額如下：
工程結(jié)算收入 5000000
工程結(jié)算成本 2800000
工程結(jié)算稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費用 150000
財務(wù)費用 100000
營業(yè)外收入 70000
營業(yè)外支出 130000
投資收益160000元，其中120000元為從聯(lián)營方分得稅后利潤。
稅務(wù)機關(guān)規(guī)定該企業(yè)實行按季預(yù)繳、年終匯算清繳辦法繳納企業(yè)所得稅。年度匯算清繳時發(fā)現(xiàn)企業(yè)將超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈100000元和超過人民銀行規(guī)定的浮動利率的利息支出120000元在計稅時沒有扣除。
12月終了，企業(yè)將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，其會計分錄如下：
借：工程結(jié)算收入 5000000
其他業(yè)務(wù)收入 800000
營業(yè)外收入 70000
投資收益 160000
貸：本年利潤 6030000
借：本年利潤 4080000
貸：工程結(jié)算成本 2800000
工程結(jié)算稅金及附加 400000
其他業(yè)務(wù)支出 500000
管理費用 150000
財務(wù)費用 100000
營業(yè)外支出 130000
企業(yè)按規(guī)定方法計算出本企業(yè)12月份的利潤總額：
利潤總額＝6030000-4080000
＝1950000元
企業(yè)12月份應(yīng)納稅所得額為：
應(yīng)納稅所得額＝1950000-120000（已稅利潤）
?。?830000元
則應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝1830000×33％
＝603900元
則應(yīng)作如下會計分錄：
借：所得稅 603900
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 603900
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 603900
貸：所得稅 603900
企業(yè)在預(yù)繳第四季度應(yīng)納稅款時，應(yīng)作如下會計分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1791900
?。?180000+603900）
貸：銀行存款 1791900
年度終了后，企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)匯算清繳時，對于多列支的支出應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
全年利潤總額＝15400000（前三季度利潤）+3600000（9、10月利潤）
+1950000（12月利潤）
?。?0950000元
全年應(yīng)納稅所得額＝20950000-（100000+120000）（稅后利潤）
+220000（稅前多列支支出）
＝20950000元
全年應(yīng)納稅額＝20950000×33％
?。?913500元
全年累計已繳稅款＝5049000+1791900
?。?840900元
應(yīng)補繳稅款＝6913500-6840900
?。?2600元
則企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：
借：所得稅 72600
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 72600
同時，作如下會計分錄：
借：本年利潤 72600
貸：所得稅 72600
按規(guī)定企業(yè)在匯算清繳時少繳的稅款，應(yīng)在下年度補繳。實際補繳稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 72600
貸：銀行存款 72600
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