采購(gòu)環(huán)節(jié)籌劃案例分析
采購(gòu)環(huán)節(jié)納稅籌劃的核心是合法地利用相關(guān)稅收政策設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減輕稅負(fù)的目的。
企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)管理，從國(guó)內(nèi)到國(guó)外，每一個(gè)成功的企業(yè)背后都有一套完善的管理機(jī)制，管理是公司得以長(zhǎng)足發(fā)展的手段。從美國(guó)微軟、IBM等國(guó)際著名企業(yè)到中國(guó)的海爾，每一家成功企業(yè)都有自己的管理體系，大家學(xué)習(xí)的海爾模式，實(shí)際就是學(xué)習(xí)海爾的管理方式，通過(guò)管理使企業(yè)得以規(guī)范發(fā)展，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，逐步走向國(guó)際市場(chǎng)，成為國(guó)際著名企業(yè)是每一家有遠(yuǎn)大企圖心的企業(yè)的成功路徑。
目前由于企業(yè)都很重視管理，將管理滲透到公司的每個(gè)部門(mén)。如營(yíng)銷(xiāo)的管理、采購(gòu)的管理、員工的管理、財(cái)務(wù)管理等。甚至對(duì)公司的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都進(jìn)行了管理，如固定資產(chǎn)的管理、車(chē)輛的管理、原材料的管理、費(fèi)用控制管理等。公司的每一個(gè)環(huán)節(jié)幾乎都存在著管理，不同的管理方式具有不同的目的。如采購(gòu)的管理主要是為了保證原材料的最低價(jià)格，保質(zhì)、保量按時(shí)供應(yīng)，保證生產(chǎn)部門(mén)工作的順利進(jìn)行。生產(chǎn)的管理是為了保證在最低的成本下，生產(chǎn)出質(zhì)量最好的產(chǎn)品等等。無(wú)論怎樣管理，其目的都是：規(guī)范運(yùn)作、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、做大做強(qiáng)。
但目前企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。前面我們與大家談到：稅怎么交不是看賬怎么做，而是看業(yè)務(wù)怎么做。業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生稅，財(cái)務(wù)部門(mén)交納稅。只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，業(yè)務(wù)過(guò)程是稅收產(chǎn)生的根源，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)也是業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生的。要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)只能從設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程入手，任何財(cái)務(wù)上的避稅手段都會(huì)導(dǎo)致偷稅、漏稅。所以，加強(qiáng)業(yè)務(wù)過(guò)程的稅收管理格外重要。
所謂“稅收管理”就是公司運(yùn)用管理手段，制定各種制度，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)過(guò)程加以控制，來(lái)達(dá)到規(guī)范納稅行為、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。怎樣加強(qiáng)企業(yè)采購(gòu)過(guò)程的稅收管理呢？
定點(diǎn)采購(gòu)節(jié)稅
「案例1」
某公司一司機(jī)開(kāi)車(chē)到加油站去加油，拿著發(fā)票回來(lái)到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。
財(cái)務(wù)人員：“你怎么不取得增值稅發(fā)票，而取得一張普通發(fā)票呢？取得增值稅發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，普通發(fā)票可不行。”
司機(jī)：“加油站哪有增值稅發(fā)票？”
「分析」
加油站真的沒(méi)有增值稅發(fā)票嗎？我國(guó)稅法明確規(guī)定：全國(guó)的加油站必須是一般納稅人，不得是小規(guī)模納稅人，都有增值稅發(fā)票。但是，根據(jù)增值稅發(fā)票的管理規(guī)定，增值稅發(fā)票都是由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)管理的。通常，加油站的窗口都不會(huì)放著增值稅發(fā)票。司機(jī)又不可能到加油站加油，再到石油公司財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)增值稅發(fā)票。這樣就導(dǎo)致司機(jī)在窗口加油時(shí)就得不到增值稅發(fā)票；公司也得不到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，給公司造成了很大的損失。
企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)賺錢(qián)是很不容易的，要付出很大的人力、財(cái)力和物力。一張發(fā)票就能節(jié)省17%的稅，為什么不取得？只能說(shuō)明缺乏稅收管理。其實(shí)解決這一問(wèn)題非常簡(jiǎn)單。
「籌劃」
方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進(jìn)行長(zhǎng)期合作，將公司所有的車(chē)輛都統(tǒng)一到該加油站加油。并要求對(duì)方每個(gè)月進(jìn)行一次貨款結(jié)算，同時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這樣一來(lái)，既可以達(dá)到購(gòu)油的目的，又可以取得增值稅發(fā)票，可謂一舉兩得。
方式2：公司統(tǒng)一到石油公司大批量購(gòu)買(mǎi)油票并開(kāi)據(jù)增值稅發(fā)票。司機(jī)持油票到加油站加油，這樣既可取得專用發(fā)票，又可以為公司節(jié)省17％增值稅。
「案例2」
某公司辦公室主任到商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)辦公用品或者勞保用品后將發(fā)票送到財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)。
財(cái)務(wù)人員：“為什么不取得一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票？”
辦公室主任：“我們這次的采購(gòu)量少，商場(chǎng)不給開(kāi)增值稅發(fā)票?！?/p>
「分析」
事實(shí)上，根據(jù)稅法規(guī)定：銷(xiāo)售額超過(guò)180萬(wàn)元的商業(yè)單位，必須要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人并可以取得增值稅發(fā)票。一般商場(chǎng)的年銷(xiāo)售額都在180萬(wàn)元以上，因此，各大商場(chǎng)都有增值稅發(fā)票，只不過(guò)取得時(shí)要比取得普通發(fā)票的難度要大一些。其實(shí)，公司只需稍作調(diào)整就可以節(jié)省17%的增值稅。
「籌劃」
公司制定統(tǒng)一規(guī)定：以后該公司的辦公用品等實(shí)行統(tǒng)一采購(gòu)，到指定的商場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)，每月與商場(chǎng)進(jìn)行一次貨款的結(jié)算，并由商場(chǎng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。這樣一來(lái)，既可以得到17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，又可以與商場(chǎng)協(xié)商，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)金額獲得一定的價(jià)格優(yōu)惠。
從以上兩個(gè)簡(jiǎn)單案例可以看出，目前內(nèi)資企業(yè)往往只重視經(jīng)營(yíng)管理，忽視稅收管理。只知賺錢(qián)，不知省錢(qián)。沒(méi)有稅收管理的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往賺不到錢(qián)。舉個(gè)簡(jiǎn)單例子：某公司購(gòu)進(jìn)10萬(wàn)元貨物，對(duì)外銷(xiāo)售15萬(wàn)元，公司盈利5萬(wàn)元。很多業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)為，這5萬(wàn)元是他們?yōu)楣举嵉降腻X(qián)，至于將來(lái)要從這5萬(wàn)元中扣除多少交稅就是財(cái)務(wù)部門(mén)的事了。業(yè)務(wù)部門(mén)很少關(guān)心做這項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)取得了怎樣的發(fā)票，會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)的最終結(jié)果產(chǎn)生什么影響。
這種業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)“堅(jiān)壁清野”的觀念，使我們企業(yè)在稅收上蒙受了很大損失。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須加強(qiáng)公司內(nèi)部的稅收管理，通過(guò)管理來(lái)規(guī)范業(yè)務(wù)行為，讓業(yè)務(wù)部門(mén)按照稅法的規(guī)定做業(yè)務(wù)、簽合同，這樣才可以有效減輕公司的稅負(fù)。
別人買(mǎi)材料，我“埋單”？
「案例3」
山東某工程局2004年5月承包了濟(jì)南某商場(chǎng)的建設(shè)工程，合同標(biāo)底為2.2億元。根據(jù)預(yù)算，在施工中需要購(gòu)買(mǎi)施工材料共計(jì)1.8億元。商場(chǎng)財(cái)務(wù)部門(mén)為了少交稅，對(duì)整個(gè)工程進(jìn)行了分析：如果商場(chǎng)與工程局簽訂的承包合同為“包工包料”，那么商場(chǎng)在決算時(shí)，應(yīng)將3%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入工程款中付給工程局，商場(chǎng)要承擔(dān)這部分稅收，既1.8億元×3%＝540萬(wàn)元。工程局要為商場(chǎng)開(kāi)具2.2億元的工程發(fā)票。
如果商場(chǎng)與工程局簽訂的承包合同為“包工不包料”，由商場(chǎng)來(lái)負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)施工材料，商場(chǎng)不用將營(yíng)業(yè)稅540萬(wàn)元付給工程局，工程局也不用給商場(chǎng)開(kāi)具2.2億元的發(fā)票，只需要開(kāi)2.146億元發(fā)票即可，這樣可以少交540萬(wàn)元的稅，對(duì)工程局來(lái)說(shuō)也沒(méi)有什么損失。于是，商場(chǎng)就按照“包工不包料”的方式與工程局簽訂了合同。一切按計(jì)劃推進(jìn)。
后來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工程局查賬時(shí)認(rèn)定工程局偷稅。因?yàn)?，《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。
根據(jù)這一規(guī)定商場(chǎng)簽訂的“包工不包料”合同，是不符合稅法規(guī)定的。商場(chǎng)雖然少付了工程局540萬(wàn)元的稅，但是這筆稅款應(yīng)該由工程局來(lái)交，并對(duì)該工程局進(jìn)行了罰款處理。這種操作方法給工程局帶來(lái)了巨大的損失。
「分析」
根據(jù)上述案例描述，我們可以看出：目前很多企業(yè)都是按照自己的想像來(lái)做業(yè)務(wù)、簽合同，沒(méi)有詳細(xì)去了解、核實(shí)稅收政策的具體規(guī)定。常常等業(yè)務(wù)做完后，到稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬時(shí)才知道問(wèn)題的嚴(yán)重性。工程局認(rèn)為：無(wú)論簽“包工包料”還是“包工不包料”對(duì)自己來(lái)說(shuō)都沒(méi)有損失。如按“包工包料”方式簽合同，工程局的營(yíng)業(yè)額為2.2億元，但工程局要承擔(dān)1.8億元的材料費(fèi)。如果簽訂“包工不包料”，工程局的營(yíng)業(yè)額為0.4億元，工程局就不用承擔(dān)1.8億元的材料費(fèi)了，對(duì)工程局來(lái)說(shuō)沒(méi)有損失?？墒枪こ叹秩f(wàn)萬(wàn)沒(méi)想到，雖然營(yíng)業(yè)額僅有0.4億元，但要按照2.2億元交納3%的營(yíng)業(yè)稅。
本案例中，工程局因?yàn)楹鲆暥愂諉?wèn)題而帶來(lái)沉重的稅負(fù)。其實(shí)，只需加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理就可以規(guī)避這些問(wèn)題。
改變購(gòu)進(jìn)原材料節(jié)稅
「案例4」
安徽某人造板生產(chǎn)企業(yè)成立于1996年，是由馬來(lái)西亞投資者和當(dāng)?shù)匾患胰嗽彀鍙S共同投資成立的合資企業(yè)。主要生產(chǎn)中密度纖維板（人造板），年生產(chǎn)能力為5萬(wàn)立方米。企業(yè)從當(dāng)?shù)啬静募庸c(diǎn)采購(gòu)木片，通過(guò)生產(chǎn)加工后制成人造板出售。
該企業(yè)1997年開(kāi)始獲利，由于屬于生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，開(kāi)始享受“兩免三減半”的所得稅優(yōu)惠政策，到2001年年底優(yōu)惠期已結(jié)束。
從投入生產(chǎn)起，企業(yè)就一直覺(jué)得增值稅稅負(fù)過(guò)高，稅收負(fù)擔(dān)率在9％以上。從1997年到2001年享受所得稅優(yōu)惠期間，企業(yè)對(duì)增值稅稅負(fù)過(guò)高也沒(méi)有太在意，2001年后，優(yōu)惠期結(jié)束了，企業(yè)馬上感到了巨大的稅負(fù)壓力。在參加納稅籌劃培訓(xùn)后，產(chǎn)生了籌劃增值稅的強(qiáng)烈愿望，于是聘請(qǐng)筆者做該公司的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，對(duì)企業(yè)的涉稅問(wèn)題進(jìn)行診斷分析。經(jīng)過(guò)深入查看、分析財(cái)稅資料，筆者發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致該企業(yè)稅負(fù)過(guò)高的原因和籌劃的途徑。
「籌劃」
該企業(yè)生產(chǎn)使用的原材料是從當(dāng)?shù)匦∫?guī)模納稅人企業(yè)采購(gòu)的木片。由于各種原因，企業(yè)無(wú)法從這些小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而造成企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯偏高。由于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)銷(xiāo)售木片的企業(yè)都是小規(guī)模納稅人，改變進(jìn)貨渠道或者壓低進(jìn)價(jià)都不可行。那么，該企業(yè)利用外購(gòu)的木片生產(chǎn)中密度纖維板產(chǎn)品還有沒(méi)有其他節(jié)稅的途徑呢？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2001]72號(hào)）規(guī)定，納稅人直接以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策。
但是，由于該企業(yè)的原材料――木片屬于綜合利用后的產(chǎn)品，不屬于三剩物和次小薪材；而且對(duì)納稅人外購(gòu)的，已享受綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的木片為原料生產(chǎn)的中密度纖維板，也不屬于財(cái)稅[2001]72號(hào)文件規(guī)定的綜合利用產(chǎn)品。
因此，根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)利用木片生產(chǎn)的產(chǎn)品還是不能享受增值稅即征即退政策，籌劃陷入僵局。
但是，究竟什么屬于三剩物和次小薪材呢？我們又仔細(xì)查看了相關(guān)的稅收政策發(fā)現(xiàn)：財(cái)稅［2001］72號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定：本通知所指“三剩物”包括：采伐剩余物（指枝丫、樹(shù)梢、樹(shù)皮、樹(shù)葉、樹(shù)根及藤條、灌木等）；造材剩余物（指造材截頭）；加工剩余物（指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料等）。
本通知所指“次小薪材”包括：次加工材（指材質(zhì)低于針、闊葉樹(shù)加工用原木最低等級(jí)但具有一定利用價(jià)值的次加工原木，其中東北、內(nèi)蒙古地區(qū)按 ZBB68009-89標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，南方及其他地區(qū)按ZBB68003-86標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）；小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下的原木或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）；薪材。
根據(jù)此規(guī)定，結(jié)合該公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，我們發(fā)現(xiàn)該公司購(gòu)買(mǎi)的木片是由上游企業(yè)到農(nóng)戶家收購(gòu)的原木，經(jīng)過(guò)加工后生產(chǎn)出來(lái)的。但是，這些原木都是些不成材的原木，基本符合稅法規(guī)定的“小徑材（指長(zhǎng)度在2米以下的原木或徑級(jí)8厘米以下的小原木條、松木桿、腳手桿、雜木桿、短原木等）”的規(guī)定。
如果該公司的原材料屬原木，并控制在上述規(guī)格范圍之內(nèi)，就可以享受稅收優(yōu)惠。那么如何將木片改成原木呢？很簡(jiǎn)單，企業(yè)只需直接到農(nóng)戶手中收購(gòu)規(guī)格在直徑8厘米以下，長(zhǎng)度2米以內(nèi)的原木，再委托其他企業(yè)將其加工成木片。這樣，原材料就變成了原木，也達(dá)到了國(guó)家關(guān)于“三剩物”和“次小薪材”的標(biāo)準(zhǔn)。
該企業(yè)在2002年進(jìn)行上述操作后，享受“即征即退”優(yōu)惠政策，當(dāng)年為公司節(jié)省了2200多萬(wàn)元的增值稅支出。
「分析」
從上述案例可以看出，這家企業(yè)承擔(dān)的高額稅負(fù)完全是由于企業(yè)根本不注意經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收管理、不認(rèn)真研究稅法政策造成的。很多企業(yè)在類似的稅的問(wèn)題上往往和這家企業(yè)一樣，只看結(jié)果，不看過(guò)程。常常是等業(yè)務(wù)做完，結(jié)果出來(lái)后，或者等稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，才想利用關(guān)系來(lái)處理問(wèn)題，既被動(dòng)又容易造成違規(guī)操作。
公司要發(fā)展，業(yè)務(wù)要規(guī)范，就必須加強(qiáng)內(nèi)部的管理。稅收作為公司一項(xiàng)很大的成本支出，也必須對(duì)之進(jìn)行控制、管理。要與加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理一樣，制訂相應(yīng)的稅收管理制度來(lái)約束業(yè)務(wù)部門(mén)的行為。通過(guò)規(guī)范業(yè)務(wù)行為，按照稅法規(guī)定簽訂合同，達(dá)到規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這樣，企業(yè)才能真正做到依法納稅、誠(chéng)信納稅。