長期股權投資權益法核算的財稅處理（下）

    [案例3]

    九戶（合肥）有限公司以1200000元購買川島公司100％的股權，購買日九戶（合肥）有限公司有表決權資本的所有者權益為1000000元。

    [法律依據(jù)]《中華人民共和國企業(yè)會計準則——投資》。

    [計算說明] 九戶（合肥）有限公司股權投資差額為：

    （1200000－1000000×100％）＝200000元。

    股權投資差額應按本準則規(guī)定分期平均攤銷，計入損益。攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不低于10年（含10年）的期限攤銷，攤銷金額計入當期投資收益。

    [案例4]

    仍以[案例20]的資料為基礎，進一步講解。

    [法律依據(jù)]

    《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和〈會計科目及會計報表〉1401“長期股權投資”，《中華人民共和國企業(yè)會計準則——投資》。

    [會計處理]  

    九山株式會社采用權益法核算長期股權投資，則會計處理如下：

    （1）2000年1月1日取得長期股權投資時：

    借：長期投資——長期股權投資　　2000000

      貸：銀行存款　　                    2000000

    （2）2000年12月31日新野電器公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，九山株式會社確認的投資收益為：

    80×25％＝20（萬元）

    則相應調(diào)整長期投資賬戶：

    借：長期投資——長期股權投資 200000

       貸：投資收益                  200000

    [業(yè)務解說]  

    由于這筆投資收益是在2000年確認的，因此，2000年所得稅匯算清繳時，應就這筆投資收益補繳所得稅為：

    20÷（1－15％）×33％＝7.765（萬元）。

    （3）2001年3月30日收到新野電器公司分配的20萬元，沖減長期投資賬戶：

    借：銀行存款    200000

       貸：長期投資       200000

    [業(yè)務解說]  

    即使新野電器公司沒有將已實現(xiàn)的收益分配給九山株式會社，九山株式會社僅可以不做第3筆分錄，但仍然要在2000年12月31日確認投資收益。在2000年年終所得稅匯算清繳時，已實現(xiàn)的投資收益仍然要補繳所得稅7.765萬元。

    [比較分析]  

    綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資收益之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶并不反映其實際已實現(xiàn)的投資收益；而權益法不管投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，采用成本法核算的企業(yè)就可以將已實現(xiàn)的投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以長期避免這部分投資收益補繳企業(yè)所得稅。即使采用成本法核算的企業(yè)無心避稅，由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實現(xiàn)，企業(yè)在實際收到股利的當期才繳納企業(yè)所得稅，而稅款應該在收益實現(xiàn)當期就繳納。這實際造成了稅款的滯納現(xiàn)象。無論是規(guī)避還是滯納均能給企業(yè)帶來稅收上的利益。

    [分析指導]  

    會計制度規(guī)定，企業(yè)在取得股份以后，其賬務處理應根據(jù)投資者的投資在被投資單位資本中所占的比例和所能產(chǎn)生的影響程度，決定是采用成本法還是采用權益法。當投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。通常情況下，投資企業(yè)擁有被投資單位20％以上表決權資本時，則認為投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響，適用權益法對長期股權投資進行核算。在這種情況下，企業(yè)無法規(guī)避其應補繳的所得稅。

    因此，成本法和權益法不是隨意可選擇的，如果投資企業(yè)想通過兩種方法的選擇進行籌劃，關鍵在于控制自己在被投資企業(yè)中所占股權的比例，只有達到規(guī)定的條件才行。在此例中，九山株式會社只能采取權益法，舉例只是向讀者說明這兩種方法在稅收上的差異。