股權(quán)投資準(zhǔn)備的財稅處理
長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。
（1）長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。
長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
[案例1]
渡邊（丹東）機電有很公司2002年5月10日企業(yè)購入大屯（沈陽）股份有限公司股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，支付稅金17800元、手續(xù)費28200元，咨詢費12000元，審計費21000元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和《會計科目及會計報表》1401“長期股權(quán)投資”，《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[業(yè)務(wù)解說]
渡邊（丹東）機電有限公司取得大屯（沈陽）股份有限公司股權(quán)的初始投資成本為：
9000000＋17800＋28200＝9046000元。
（2）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本；
②支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
（3）以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；
②支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。
（4）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。
[案例2]
利斯達（蘭州）實業(yè)公司2001年5月18日以原材料對西寧電子公司進行投資，原材料的賬面實際成本為1200000元，企業(yè)所得稅率為33％。（不考慮投資時應(yīng)繳納的增值稅）。
（1）如果2001年該原材料的評估確認價值為1000000元，2002年，利斯達（蘭州）實業(yè)公司對該項投資進行重新評估：
①再次評估確認的價值為1500000元；
②假設(shè)，再次評估確認的價值為900000元。
（2）如果2001年該原材料的評估確認價值為1400000元，2002年，利斯達（蘭州）實業(yè)公司對該項投資進行重新評估：
①再次評估確認的價值為1100000元：
②假設(shè)，再次評估確認的價值為1800000元，若第三年利斯達（蘭州）實業(yè)公司將該項投資予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入，1450000元（假設(shè)對外轉(zhuǎn)讓前，該項投資的賬面價值未發(fā)生其他變化）。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[會計處理]
利斯達（蘭州）實業(yè)公司會計處理如下：
（1）投出原材料時：
借：長期股權(quán)投資 1000000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 200000
貸：原材料 1200000
2002年評估時：
①借：長期股權(quán)投資 500000
貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值 200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 201000
遞延稅款 99000
（500000－200000－99000）＝201000
[（500000－200000）×33％]＝99000
②借：營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 100000
貸：長期股權(quán)投資 100000
（2）投出原材料時：
借：長期股權(quán)投資 1400000
貸：原材料 1200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
（1400000－1200000－66000）＝134000
[（1400000－1200000）×33％]＝66000
2002年評估時：
①借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 100000
貸：長期股權(quán)投資 300000
（300000－134000－66000）＝100000
②借：長期股權(quán)投資 400000
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 268000
遞延稅款 132000
轉(zhuǎn)讓該項投資時：
借：銀行存款 1450000
投資收益 350000
貸：長期股權(quán)投資 1800000
同時：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 402000
遞延稅款 198000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 600000
（134000＋268000）＝402000
（66000＋132000）＝198000
[分析指導(dǎo)]
對長期股權(quán)投資的再次評估進行會計處理時，應(yīng)遵循以下原則：
（1）如果企業(yè)該項長期股權(quán)投資再次評估為增值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，作為增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”處理；若該項投資原為評估減值，應(yīng)將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值”科目，未抵銷的增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”；
（2）如果企業(yè)該項長股股權(quán)投資再次評估為減值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目。需要注意的是，如果處置該項投資所得價款大于投資的賬面價值，應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。反之，則應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，隨同該項投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目（如本例）。
（1）長期股權(quán)投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本入賬。
長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時支付的全部價款，或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用。初始投資成本按以下方法確定：
1.以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
[案例1]
渡邊（丹東）機電有很公司2002年5月10日企業(yè)購入大屯（沈陽）股份有限公司股票以備長期持有，支付購買價格9000000元，支付稅金17800元、手續(xù)費28200元，咨詢費12000元，審計費21000元。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和《會計科目及會計報表》1401“長期股權(quán)投資”，《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[業(yè)務(wù)解說]
渡邊（丹東）機電有限公司取得大屯（沈陽）股份有限公司股權(quán)的初始投資成本為：
9000000＋17800＋28200＝9046000元。
（2）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長期股權(quán)投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入長期股權(quán)投資的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本；
②支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。
（3）以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。涉及補價的，應(yīng)按以下規(guī)定確定換入長期股權(quán)投資的初始投資成本：
①收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；
②支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為初始投資成本。
（4）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。
[案例2]
利斯達（蘭州）實業(yè)公司2001年5月18日以原材料對西寧電子公司進行投資，原材料的賬面實際成本為1200000元，企業(yè)所得稅率為33％。（不考慮投資時應(yīng)繳納的增值稅）。
（1）如果2001年該原材料的評估確認價值為1000000元，2002年，利斯達（蘭州）實業(yè)公司對該項投資進行重新評估：
①再次評估確認的價值為1500000元；
②假設(shè)，再次評估確認的價值為900000元。
（2）如果2001年該原材料的評估確認價值為1400000元，2002年，利斯達（蘭州）實業(yè)公司對該項投資進行重新評估：
①再次評估確認的價值為1100000元：
②假設(shè)，再次評估確認的價值為1800000元，若第三年利斯達（蘭州）實業(yè)公司將該項投資予以轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入，1450000元（假設(shè)對外轉(zhuǎn)讓前，該項投資的賬面價值未發(fā)生其他變化）。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國企業(yè)會計制度》第二章第二節(jié)和《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則——投資》。
[會計處理]
利斯達（蘭州）實業(yè)公司會計處理如下：
（1）投出原材料時：
借：長期股權(quán)投資 1000000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 200000
貸：原材料 1200000
2002年評估時：
①借：長期股權(quán)投資 500000
貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值 200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 201000
遞延稅款 99000
（500000－200000－99000）＝201000
[（500000－200000）×33％]＝99000
②借：營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 100000
貸：長期股權(quán)投資 100000
（2）投出原材料時：
借：長期股權(quán)投資 1400000
貸：原材料 1200000
資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
（1400000－1200000－66000）＝134000
[（1400000－1200000）×33％]＝66000
2002年評估時：
①借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 134000
遞延稅款 66000
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 100000
貸：長期股權(quán)投資 300000
（300000－134000－66000）＝100000
②借：長期股權(quán)投資 400000
貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 268000
遞延稅款 132000
轉(zhuǎn)讓該項投資時：
借：銀行存款 1450000
投資收益 350000
貸：長期股權(quán)投資 1800000
同時：
借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 402000
遞延稅款 198000
貸：資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入 600000
（134000＋268000）＝402000
（66000＋132000）＝198000
[分析指導(dǎo)]
對長期股權(quán)投資的再次評估進行會計處理時，應(yīng)遵循以下原則：
（1）如果企業(yè)該項長期股權(quán)投資再次評估為增值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，作為增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”處理；若該項投資原為評估減值，應(yīng)將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值”科目，未抵銷的增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”；
（2）如果企業(yè)該項長股股權(quán)投資再次評估為減值的，若該項投資原為評估增值，應(yīng)將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目。需要注意的是，如果處置該項投資所得價款大于投資的賬面價值，應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目的金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。反之，則應(yīng)將原記入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅，隨同該項投資的其他股權(quán)投資準(zhǔn)備一并轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目（如本例）。
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