成本費用核算中的財稅處理（下）

    ［案例］

    斯達諾（百色）木器有限公司屬于國家規(guī)定的在“老、少、邊、窮地區(qū)進行投資的生產(chǎn)企業(yè)”，按規(guī)定可享受免征3年所得稅的優(yōu)惠待遇。渡邊（井崗山）木器有限公司有一電子設(shè)備，價值700000元，校規(guī)定其折舊年限為5年。

    企業(yè)資金成本為10％，適用所得稅稅率15％。

    ［法律依據(jù)］

    《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》。

    ［比較分析］

    斯達諾（百色）木器有限公司按5年平均年限法計提折舊，則年折舊為140000元（假設(shè)設(shè)備無殘值），扣除前3年免稅期，則斯達諾（百色）木器有限公司因計提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

    140000×3.791×15％＝79611元。

    斯達諾（百色）木器有限公司按5年年數(shù)總和法加速計提折舊，1到5年的年折舊為：

    233333元、186667元、140000元、93333元、4666 7元。

    斯達諾（百色）木器有限公司因計提折舊獲得的稅收收益現(xiàn)值為：

    233333×0.909×15％＋186667×0.826×15％＋1 40000×0.751×15％＋93333×0.683×15％＋46667×0.621×15％

    ＝31815＋23128＋15771＋9562＋4347＝84623

    可見，在該設(shè)備折舊方法選擇中，斯達諾（百色）木器有限公司因選擇年數(shù)總和法而多獲得5012元的稅收收益現(xiàn)值。

    對一般性企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

    （3）利用存貨計價方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)

    存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。

    存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。

    《中華人民共和國企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三章第二十八條規(guī)定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計價，應(yīng)當(dāng)以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種?！?br>
    現(xiàn)行稅制和財務(wù)制度也對存貨計價作出同樣的規(guī)定。這些規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展財稅處理，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計價方法選擇財稅處理，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。一般情況下，企業(yè)利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃研究，必須注意以下問題：

    在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，使企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益，即企業(yè)計算應(yīng)納所得稅額的基數(shù)相對的減少，從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反，在物價持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔(dān)。而在物價上下波動的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度。特別是由于稅收必須用現(xiàn)金支付剛性約束與按賬面收益計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額矛盾的客觀存在，可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他理財活動，甚至使企業(yè)的名譽受損，制約企業(yè)的長遠發(fā)展?？梢?，不同的物價環(huán)境，對企業(yè)存貨計價方法的選擇會產(chǎn)生不同的影響。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時，必須開展充分的市場調(diào)查，收集準(zhǔn)確的信息資料，并在研究、分析、論證的基礎(chǔ)上，對即將到來的會計年度的物價趨勢作出客觀、準(zhǔn)確的判斷。然后以此為依據(jù)，選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)的存貨計價方法，對企業(yè)存貨的發(fā)出和使用進行計價。