應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資的稅務(wù)處理

　　企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按照規(guī)定應(yīng)視同銷售交納消費(fèi)稅。

　　企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資時(shí)，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的評(píng)估價(jià)或協(xié)議價(jià)和按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“長期投資”科目，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)交消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”、“自制半成品”科目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品賬面成本與投資作價(jià)的差額借記或貸記“資本公積”科目。

　　稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，其會(huì)計(jì)處理略有差異。企業(yè)在投資時(shí)，應(yīng)按合同作價(jià)和按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交消費(fèi)稅借記“長期投資”科目，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”科目，按合同作價(jià)與賬面成本的差額借記或貸記“遞延投資損失”科目（該科目借方核算遞延投資損失，貸方核算遞延投資收益。遞延投資損失或收益均應(yīng)在投資期間分期平均攤銷）。

　　例：某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品提供給另一單位作為實(shí)物投資，為該單位開具專用發(fā)票，價(jià)款30000元，增值稅款5100元，價(jià)稅合計(jì)35100元。消費(fèi)稅稅率為5%，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1500元（30000×5%）。如成本為2萬元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

    借：長期投資——其他投資    2660

    貸：產(chǎn)成品                           20000

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

       應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅            1500