消費(fèi)稅會(huì)計(jì)——消費(fèi)稅的計(jì)算（一）
一、銷售額的確定
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用所包括和不包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。
納稅人以外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、已稅鞭炮生產(chǎn)的鞭炮焰火，在計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)，為了避免重復(fù)納稅，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)，再以其余額計(jì)繳消費(fèi)稅。如何具體計(jì)算，國(guó)家稅務(wù)總局有統(tǒng)一規(guī)定。
應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額應(yīng)是納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)繳的增值稅稅額；若納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中已含增值稅稅額，應(yīng)換算為應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅的銷售額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
納稅人如果向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，上式就按增值稅稅率計(jì)算；如果開(kāi)具的是普通發(fā)票，上式就按征收率計(jì)算。
卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心（下稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會(huì)（下稱交易會(huì)）2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對(duì)外公布。
核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式如下：
某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號(hào)規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國(guó)家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對(duì)個(gè)別市場(chǎng)交易價(jià)格變動(dòng)較大的卷煙，以交易中心或者交易會(huì)的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。
實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。
二、銷售數(shù)量的確定
銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量；
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用所包括和不包括的內(nèi)容，與增值稅相同。以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）折合人民幣計(jì)算。一旦確定后，一年內(nèi)不得變更。
納稅人以外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙、已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒，已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品、已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品、已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石、已稅鞭炮生產(chǎn)的鞭炮焰火，在計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅時(shí)，為了避免重復(fù)納稅，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品買(mǎi)價(jià)，再以其余額計(jì)繳消費(fèi)稅。如何具體計(jì)算，國(guó)家稅務(wù)總局有統(tǒng)一規(guī)定。
應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額應(yīng)是納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)繳的增值稅稅額；若納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中已含增值稅稅額，應(yīng)換算為應(yīng)計(jì)消費(fèi)稅的銷售額。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
納稅人如果向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具的是增值稅專用發(fā)票，上式就按增值稅稅率計(jì)算；如果開(kāi)具的是普通發(fā)票，上式就按征收率計(jì)算。
卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心（下稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會(huì)（下稱交易會(huì)）2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對(duì)外公布。
核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式如下：
某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號(hào)規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國(guó)家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對(duì)個(gè)別市場(chǎng)交易價(jià)格變動(dòng)較大的卷煙，以交易中心或者交易會(huì)的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。
實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。
二、銷售數(shù)量的確定
銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。其含義包括：
1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售量；
2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量；
3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品量；
4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅量。
根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅中只有黃酒、啤酒、汽油、柴油四種產(chǎn)品是以銷售數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。
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