消費(fèi)稅會計——消費(fèi)稅的會計處理（三）
六、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時，進(jìn)口單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等賬戶；由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時，可以通過“應(yīng)交稅金”賬戶。
[例12] 企業(yè)從國外購進(jìn)化妝品一批，CIF價為USD40000，關(guān)稅稅率為50％，增值稅稅率為17％；假定當(dāng)日匯率為USD1＝￥8.50。
組成計稅價格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝728571×30％＝218571（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝728571×17％＝123857（元）
作會計分錄如下：
借：物資采購 728571
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）123857
貸：應(yīng)付賬款 340000
銀行存款 512428
如果企業(yè)是從國外購進(jìn)的設(shè)備，則借記“固定資產(chǎn)”852428元。
七、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理
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企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計繳消費(fèi)稅。
隨同首飾銷售但不單獨(dú)計價的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅，均與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨(dú)計價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率同商品）借記“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例13] 某金銀首飾商店是經(jīng)過中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：
?。?）銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；
?。?）銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；
?。?）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；
?。?）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；
?。?）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實(shí)收回金額為728000元。
該商品8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅如下：
?。?）消費(fèi)稅稅額。
金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
?。?55931.62（元）
包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
?。?）增值稅銷項稅額。
金銀首飾銷項稅額＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
?。?254919.60（元）
包裝物銷項稅額＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根據(jù)以上計算，作會計分錄如下：
金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時：
借：銀行存款 8636799.80
材料物資（換四日金銀首飾金額） 916000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入（批發(fā)） 2263247.80
主營業(yè)務(wù)收入（零售） 6034632.40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1254919.60
計提金銀首飾消費(fèi)稅（不計算附加稅）時：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 255931.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：
借：銀行存款 314500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 268803.42
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45696.58
計提包裝物收入的消費(fèi)稅時：
借：其他業(yè)務(wù)支出 13440.17
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 13440.17
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企業(yè)受托代銷金銀首飾時，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
如果是以收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸己所有。在這種情況下，受托方交納消費(fèi)稅的會計處理與自購自銷相同。
八、減免和返回稅金的會計處理
企業(yè)對法定直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅，不作會計處理。
對企業(yè)應(yīng)收到的先征后退、先征稅后返回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“補(bǔ)貼收入”；實(shí)際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時，進(jìn)口單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)計入應(yīng)稅消費(fèi)品成本中。按進(jìn)口成本連同應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等賬戶；由于進(jìn)口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費(fèi)稅可以不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時，可以通過“應(yīng)交稅金”賬戶。
[例12] 企業(yè)從國外購進(jìn)化妝品一批，CIF價為USD40000，關(guān)稅稅率為50％，增值稅稅率為17％；假定當(dāng)日匯率為USD1＝￥8.50。
組成計稅價格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
＝728571（元）
應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝728571×30％＝218571（元）
應(yīng)納增值稅稅額＝728571×17％＝123857（元）
作會計分錄如下：
借：物資采購 728571
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）123857
貸：應(yīng)付賬款 340000
銀行存款 512428
如果企業(yè)是從國外購進(jìn)的設(shè)備，則借記“固定資產(chǎn)”852428元。
七、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理
?。ㄒ唬┳再徸凿N
企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)交的消費(fèi)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”。
金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計繳消費(fèi)稅。
隨同首飾銷售但不單獨(dú)計價的包裝物，其收入及應(yīng)交消費(fèi)稅，均與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨(dú)計價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)交消費(fèi)稅（稅率同商品）借記“其他業(yè)務(wù)支出”。
[例13] 某金銀首飾商店是經(jīng)過中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)。8月份實(shí)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：
?。?）銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；
?。?）銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；
?。?）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；
?。?）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；
?。?）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實(shí)收回金額為728000元。
該商品8月份應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅如下：
?。?）消費(fèi)稅稅額。
金銀首飾零售應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
?。?55931.62（元）
包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）
?。?）增值稅銷項稅額。
金銀首飾銷項稅額＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
?。?254919.60（元）
包裝物銷項稅額＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）
根據(jù)以上計算，作會計分錄如下：
金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時：
借：銀行存款 8636799.80
材料物資（換四日金銀首飾金額） 916000.00
貸：主營業(yè)務(wù)收入（批發(fā)） 2263247.80
主營業(yè)務(wù)收入（零售） 6034632.40
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1254919.60
計提金銀首飾消費(fèi)稅（不計算附加稅）時：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 255931.62
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 255931.62
隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：
借：銀行存款 314500.00
貸：其他業(yè)務(wù)收入 268803.42
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 45696.58
計提包裝物收入的消費(fèi)稅時：
借：其他業(yè)務(wù)支出 13440.17
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 13440.17
?。ǘ┦芡写N
企業(yè)受托代銷金銀首飾時，消費(fèi)稅由受托方負(fù)擔(dān)，即受托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。
如果是以收取手續(xù)費(fèi)的方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費(fèi)計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算的應(yīng)交消費(fèi)稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實(shí)現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”。
不采用收取手續(xù)費(fèi)方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方實(shí)際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸己所有。在這種情況下，受托方交納消費(fèi)稅的會計處理與自購自銷相同。
八、減免和返回稅金的會計處理
企業(yè)對法定直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅，不作會計處理。
對企業(yè)應(yīng)收到的先征后退、先征稅后返回的消費(fèi)稅、營業(yè)稅時，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“補(bǔ)貼收入”；實(shí)際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。
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