卷煙消費稅復(fù)合計稅會計處理

　　實行消費稅以來，國家對卷煙的稅率作了三次調(diào)整。第一次調(diào)整只對甲類卷煙稅率適當作了調(diào)減，即自1994年1月1日起，甲類卷煙稅率由45％暫減為40%；第二次調(diào)整于1998年7月1日起，將原稅目甲、乙類卷煙調(diào)整為甲、乙、丙類三檔，同時將甲類卷煙（含進口卷煙）稅率由40％調(diào)整為50％，丙類卷煙定為25％，乙類卷煙仍為40％，雪茄煙稅率由原來的40％調(diào)整為25％；第三次調(diào)整于2001年6月起，將卷煙的稅率由《消費稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率，調(diào)整為定額稅率和比例稅率（卷煙不再按甲類、乙類劃分）。定額稅率為每標準箱（50000枝）150元。比例稅率為每標準條（200枝）調(diào)撥價在50元（含50元）以上的卷煙稅率為45％；每標準條調(diào)撥價不足50元的，稅率為30%。雪茄煙、煙絲的稅率未變，分別為25％、30％。進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙以及未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙一律按照45％的稅率征稅。

　　按照新規(guī)定計算卷煙消費稅時，比例稅率的確定是重要環(huán)節(jié)。按“每標準箱”銷售的要換算成“每標準條”，計算出每標準條的調(diào)撥價，以確定比例稅率。每標準箱為50000枝，每標準條為200枝，則每標準箱有250條卷煙。

　　例如：某卷煙廠是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲。3月自產(chǎn)煙絲15噸，用于生產(chǎn)卷煙8噸。3月15日銷售卷煙10箱，每箱調(diào)撥價20000元；3月20日銷售卷煙18箱，每箱調(diào)撥價8750元；3月29日銷售煙絲5噸，每噸不含稅售價50000元。

　　（一）3月15日銷售卷煙

　　每標準條調(diào)撥價為20000/250＝80（元）；80元＞50元，適用稅率為45％。

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。

　　從價定率計算的消費稅＝20000×10×45％＝90000（元）。

　　從量定額計算的消費稅＝150×10=1500（元）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　34000

　　計算消費稅：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　91500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　91500

　?。ǘ?月20日銷售卷煙

　　每標準條調(diào)撥價為8750/250＝35（元）；35元〈50元，適用稅率為30％。

　　從價定率計算的消費稅＝8750×18×30％=47250（元）。

　　從量定額計算的消費稅＝150×18＝2700（元）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　184275
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　157500
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　26775

　　計算消費稅：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　49950
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　49950

　?。ㄈ?月29日銷售煙絲

　　生產(chǎn)卷煙以自產(chǎn)煙絲為原料，領(lǐng)用的煙絲不用繳納消費稅，但對外銷售自產(chǎn)的煙絲時應(yīng)計繳消費稅（如果是將外購已稅煙絲對外銷售，則不計征消費稅）。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　292500
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　250000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　42500

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　　75000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　75000