消費稅出口退稅的賬務處理

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第十一條規(guī)定：

　　除國務院另有規(guī)定外，對納稅人出口的應稅消費品，免征消費稅。消費稅出口退稅在政策上分為三種：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進后直接出口的應稅消費品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口的應稅消費品，出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)實際出口的數(shù)量免征消費稅，但不退稅；除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)出口的應稅消費品，不免稅也不退稅。

　　根據(jù)以上政策，免征消費稅的出口應稅消費品在會計核算上，應分兩種情況：

　　一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應繳消費稅；

　　二、外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，如按規(guī)定實行先征后退方法的，可先按規(guī)定計算繳納消費稅。

　　外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，在進行賬務處理時，分為兩種情況：

　　一、外貿(mào)企業(yè)自營出口應稅消費品。自營出口是指外貿(mào)企業(yè)以自己的名義購進貨物后直接銷售到國外。自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借計“應收出口退稅”科目，貸計“商品銷售成本”科目。在實際收到出口退稅款時，借計“銀行存款”科目，貸計“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補繳已退的消費稅時，則作兩筆相反的會計分錄。

　　例如：騰飛進出口公司2000年5月報關出口啤酒50噸，每噸出口價折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務機關退還的消費稅。7月份，有10噸啤酒因質(zhì)量問題發(fā)生退貨。賬務處理如下：

　　1、5月份申請出口退稅時：

　　借：應收出口退稅  11000

　　    貸：商品銷售成本  11000

　　2、6月份收到出口退稅款時：

　　借：銀行存款  11000

　　    貸：應收出口退稅  11000

　　3、7月份發(fā)生退關時，應補繳稅款2200元，則賬務處理為：

　　借：應收出口退稅 2200

　　    貸：銀行存款     2200

　　借：商品銷售成本  2200

　　    貸：應收出口退稅  2200

　　二、外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品。有出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，依據(jù)出口數(shù)量免征出口環(huán)節(jié)的消費稅，不適用出口退稅政策，不作賬務處理。外貿(mào)企業(yè)出口的應稅消費品已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，其價格不包含消費稅，不適用出口退稅，外貿(mào)企業(yè)也不作賬務處理。