出口貨物退（免）稅消費稅的賬務處理

　　一、外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費稅貨物應退（免）稅消費稅的賬務處理

　?。ㄒ唬┳誀I出口方式下

　　外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易下自營出口應稅消費稅的貨物，購進時，作：

　　借：商品采購

　　    應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

　　    貸：應付賬款等

　　驗收入庫后，作：

　　借：庫存商品

　　    貸：商品采購

　　出口報關銷售后，作：

　　借：應收外匯賬款

　　    貸：出口銷售收入

　　申報退稅時，對應退的消費稅作：

　　借：應收出口退稅——消費稅

　　    貸：出口商品成本

　　收到消費稅稅款時，作：

　　借：銀行存款

　　    貸：應收出口退稅——消費稅

　　有關成本核算略。下同。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物若發(fā)生了退關或退貨，則1.已辦理了消費稅退稅的，返納時，

    借：出口銷售成本

　　    貸：銀行存款

　　同時，

    借：出口銷售收入

　　    貸：應收外匯賬款等

　　2.已申報辦理退稅，但未收到消費稅稅款的，

    借：出口銷售成本

　　    貸：應收出口退稅——消費稅

　　同時，

    借：出口銷售收入

　　    貸：應收外匯賬款等

　?。ǘ┐沓隹诜绞较挛谐隹诘呢浳?，自1995年7月起，由委托方在辦理退稅。所以：

　　1.外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物，在貨物發(fā)出時（采購貨物的核算略），作：

　　借：庫存商品——委托銷售商品（出口）

　　    貸：庫存商品

　　2.收到代銷清單或出口貨物有關單證時，

    借：應收賬款（代銷款）等

　　    貸：出口銷售收入

　　收到受托方已進行外匯核銷的出口貨物貨款時（扣除了代銷手續(xù)費）時，

    借：銀行存款

　　    出口銷售費用——代銷手續(xù)費

　　    貸：應收賬款（代銷款）等

　　3.申報消費稅退稅、稅款退還和發(fā)生貨物退關或退貨時，會計分錄同上。

　　二、生產(chǎn)企業(yè)出口應稅消費稅貨物應退（免）稅消費稅的賬務處理

　?。ㄒ唬┯羞M出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托出口應稅消費稅的貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征消費稅。

　　（二）無出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托出口自產(chǎn)貨物應退消費稅的賬務處理無出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的屬于消費稅征收范圍內(nèi)的自產(chǎn)貨物，實行“先征后退”稅收管理辦法。而且，自1995年7月1日起，委托出口的貨物，由委托方辦理出口退稅。所以，委托方發(fā)出產(chǎn)品時，作：

　　借：產(chǎn)成品——委托銷售產(chǎn)品

　　    貸：產(chǎn)成品

　　收到代銷清單或出口單證時，

    借：應收賬款（代銷款）

　　    貸：出口銷售收入

　　消費稅實行先征后退時，對應征的消費稅，

    借：其他應收款（應收出口退稅）

　　    貸：應交稅金——應交消費稅

　　繳納時，

    借：應交稅金——應交消費稅

　　    貸：銀行存款

　　收到稅務機關退回的消費稅款時，

    借：銀行存款

　　    貸：其他應收款（應收出口退稅）

　　對收到的貨款（扣除手續(xù)費），

    借：銀行存款

　　    銷售費用——代銷手續(xù)費

　　    貸：應收賬款（代銷款）

　　定期結轉銷售成本和其他往來賬款會計處理略。

　　發(fā)生退關退貨作相反的會計處理。