企業(yè)代銷業(yè)務(wù)的涉稅分析與會(huì)計(jì)處理
隨著企業(yè)改革、改制的深入進(jìn)行，經(jīng)營(yíng)模式呈多元化，受托代銷商品業(yè)務(wù)成為目前商品流通企業(yè)普遍存在并受到廣泛重視的特殊銷售業(yè)務(wù)。
所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雙方通常簽訂代銷協(xié)議，載明代銷商品名稱、數(shù)量、價(jià)格、手續(xù)費(fèi)、結(jié)算時(shí)間、結(jié)算方式等。代銷方式主要有兩種：一是收取手續(xù)費(fèi)形式。受托方必須按委托方規(guī)定的價(jià)格進(jìn)行銷售，銷售收入歸委托方所有，受托方按協(xié)議要求收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。二是加價(jià)銷售形式。受托方在雙方協(xié)議價(jià)格的基礎(chǔ)上，自行加價(jià)進(jìn)行銷售，按協(xié)議價(jià)收取的代銷款歸委托方所有，實(shí)際收取的價(jià)款與按協(xié)議價(jià)收取的代銷款的差額歸受托方所有。
根據(jù)規(guī)定單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物，所得收入征收增值稅；而受托代銷貨物取得的手續(xù)費(fèi)收入，征收營(yíng)業(yè)稅。
委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到受托方銷貨清單的當(dāng)日，會(huì)計(jì)處理為：
1、委托方發(fā)出代銷商品時(shí)，因商品所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不作銷售處理，只在“庫(kù)存商品”賬戶的二級(jí)明細(xì)科目“委托代銷商品”中進(jìn)行核算。
2、銷售實(shí)現(xiàn)須以受托單位的代銷清單及貨款為依據(jù)，通過(guò)“商品銷售收入”科目進(jìn)行核算，手續(xù)費(fèi)支出則記入“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。
受托代銷貨物的會(huì)計(jì)處理為：
一、買斷代銷方式賬務(wù)處理
1、收到商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2 、實(shí)際銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅”科目。
3、 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，按協(xié)議價(jià)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 交付代銷清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，按發(fā)票注明的價(jià)款和稅金，借記“代銷商品款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。
5、 按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給委托方時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。
二、收取手續(xù)費(fèi)代銷方式賬務(wù)處理
1、 收到商品時(shí)，按協(xié)議價(jià)，借記“受托代銷商品”科目，貸記“代銷商品款”科目。
2、 按協(xié)議價(jià)實(shí)際銷售時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
3 、交付代銷清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時(shí)，借記“代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。
4、 歸還委托方貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
例如，A企業(yè)委托B企業(yè)銷售50件商品，協(xié)議售價(jià)為200元／件，該商品成本為150元／件，增值稅率為17%.A企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10%支付代銷手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)在收到代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%.
委托方
A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 7500
貸：庫(kù)存商品 7500
收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7500
貸：委托代銷商品 7500
借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 1000（50×200×10％）
貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 1000
收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款凈額10700元（11700－1000）時(shí)
借：銀行存款 10700
貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 10700
受托方
1、B企業(yè)如果按與A企業(yè)的協(xié)議售價(jià)出售代銷貨物，并按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，則
收到A企業(yè)甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實(shí)際銷售商品時(shí)
借：銀行存款 11700
貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 1700
借：代銷商品款 10000
貸：受托代銷商品 10000
歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
貸：銀行存款 10700
代購(gòu)代銷收入 10000
借：代購(gòu)代銷收入50（代銷手續(xù)費(fèi)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額直接沖銷代購(gòu)代銷收入。）
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50（10000×5%）
2、受托方如果加價(jià)出售代銷貨物，并同時(shí)按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。如上例中，假設(shè)B企業(yè)實(shí)際銷售該商品時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款12000元，增值稅額2040元，仍按協(xié)議售價(jià)的10%收取代銷手續(xù)費(fèi)，則
收到A企業(yè)商品時(shí)
借：受托代銷商品 10000
貸：代銷商品款 10000
實(shí)際銷售該商品時(shí)
借：銀行存款14040
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2040
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000
貸：受托代銷商品 10000
借：代銷商品款 10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)付賬款—A企業(yè) 11700
按協(xié)議售價(jià)將貨款付給A企業(yè)并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)
借：應(yīng)付賬款—A企業(yè)11700
貸：銀行存款 10700
代購(gòu)代銷收入 10000
借：代購(gòu)代銷收入 150
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅150[12000－10000＋1000]×5%]