購(gòu)入商品拒收商品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　商業(yè)企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式和發(fā)貨制向異地購(gòu)入商品，當(dāng)收到供貨方的托收單，發(fā)現(xiàn)金額有錯(cuò)，或商品到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)與合同要求不符，均可向供貨方提出拒付貨款或拒收商品。

　　例：某商品流通企業(yè)從外地購(gòu)進(jìn)丙商品400件，進(jìn)價(jià)30元／件，增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款12000元，稅額2040元（400×30×17%），代墊運(yùn)雜費(fèi)1500元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額1000元，應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額70元。采用托收承付結(jié)算方式下的驗(yàn)單付款。

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　根據(jù)托收承付結(jié)算憑證在承付期內(nèi)付款時(shí)：

　　借：物資采購(gòu)　　 12000

　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　 　1430

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2110

　　　　貸：銀行存款 　 15540

　　驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)品種、規(guī)格不符，全部予以拒收。經(jīng)與供貨方聯(lián)系，同意商品退回并負(fù)擔(dān)往返運(yùn)雜費(fèi)。發(fā)生退貨代墊運(yùn)雜費(fèi)1600元，應(yīng)將代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方。由于進(jìn)貨時(shí)對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，購(gòu)貨方已作賬務(wù)處理無(wú)法退回，所以，購(gòu)貨方應(yīng)按對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)金額扣除按7%抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，開具收據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方（作為供貨方賬務(wù)處理的依據(jù)），索取款項(xiàng)并沖銷原已入賬的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

　　另外，購(gòu)貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得證明單，及時(shí)送交銷貨方。

　　支付退貨代墊運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　1600

　　　　貸：銀行存款　　1600

　　開具給對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1430元收據(jù)，沖銷原已入賬的營(yíng)業(yè)費(fèi)用并索取款項(xiàng)。然而購(gòu)貨方實(shí)際支付購(gòu)貨運(yùn)雜費(fèi)是1500元，為什么只能索取1430元呢？因?yàn)橘?gòu)貨方開具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)，銷貸方無(wú)法依7%抵扣率按其計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以購(gòu)貨方開具的運(yùn)費(fèi)收據(jù)只能按原金額減去抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算。這樣購(gòu)貨方向銷貨方索取運(yùn)雜費(fèi)1430元，加上抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額70元，實(shí)際收到的是1500元；而銷貨方實(shí)際只應(yīng)負(fù)擔(dān)1430元（扣除運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額，因?yàn)殇N貨方也應(yīng)享受按運(yùn)輸費(fèi)金額7%的抵扣率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額），這樣處理比較公允。

　　購(gòu)貨方將商品和證明單退回給銷貨方時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用　 1430（紅字）

　　　　物資采購(gòu)　12000（紅字）

　　　　貸：應(yīng)收賬款　　 13430（紅字）

　　購(gòu)貨方收到供貨方開來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票及所有款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　 17070

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2040

　　　　　　應(yīng)收賬款 15030

　　實(shí)際記賬時(shí)，應(yīng)以紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)收賬款”賬戶。

　　驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)部分商品品種、規(guī)格不符，拒收100件，其余300件驗(yàn)收入庫(kù)。經(jīng)協(xié)商，進(jìn)貨時(shí)對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)，全部由購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)，發(fā)生退貨運(yùn)雜費(fèi)400元，應(yīng)由供貨方負(fù)擔(dān)，退貨運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)轉(zhuǎn)交供貨方時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　400

　　　　貸：銀行存款　　400

　　采用驗(yàn)單付款，有關(guān)發(fā)票已入賬，無(wú)法退還，應(yīng)按所退商品數(shù)量，到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具證明單，及時(shí)送交銷貨方，并按實(shí)收商品數(shù)量入賬。

　　采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)：

　　借：庫(kù)存商品——丙商品　9000

　　應(yīng)收賬款　 3000

　　　　貸：物資采購(gòu)　 　 12000

　　采用售價(jià)核算的企業(yè)（每件含稅零售價(jià)50元）：

　　借：庫(kù)存商品——丙商品　15000

　　　　應(yīng)收賬款　 　3000

　　　　貸：物資采購(gòu)　 　12000

　　　　　　商品進(jìn)銷差價(jià)　 　6000

　　收到銷貨方開來(lái)的紅字增值稅專用發(fā)票及全部款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 3910

　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510

　　　　應(yīng)收賬款 3400