增值稅會計——增值稅概述（十三）

　?。ò耍┪屑庸げ牧?、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會計處理

　　委托加工材料、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位，如為一般納稅人，應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票，分別注明加工、修理修配的成本和稅額，接受勞務(wù)的單位即可據(jù)以編制會計分錄。按所發(fā)材料的實(shí)際成本與支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，借記“原材料”等；按應(yīng)稅勞務(wù)加工費(fèi)的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按所發(fā)材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)之和，貸記“委托加工物資”。

　　[例14]　天華廠委托東方廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅稅額612元。支付往返運(yùn)雜費(fèi)380元，其中運(yùn)費(fèi)300元，應(yīng)計運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額21元（300×7％）。作會計分錄如下：

　　發(fā)出材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　16000
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　16000

　　支付加工費(fèi)和增值稅稅額時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　3600
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）612
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　4212

　　用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　359
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）21
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　380

　　結(jié)轉(zhuǎn)加工材料成本時：

　　借：包裝物--木箱　　　　　　　　　　19959
　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　19959

　　如果以上提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人，應(yīng)通過稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。假設(shè)東方廠對該筆加工業(yè)務(wù)收取加工費(fèi)3000元，稅務(wù)所代開的增值稅專用發(fā)票列明：價款2830元[3000÷（1＋6％）]，稅額170元。作會計分錄如下：

　　支付加工費(fèi)時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　2830
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000

　　其余賬務(wù)處理同上。

　　如果提供加工勞務(wù)的單位是小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票，則接受應(yīng)稅勞務(wù)企業(yè)雖為一般納稅人，也不能享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。在這種情況下，只能開具普通發(fā)票并列示全部應(yīng)付或?qū)嵏督痤~。

　　承上例，如果東方廠為小規(guī)模納稅人而不能由稅務(wù)所代開增值稅專用發(fā)票。作會計分錄如下：

　　支付加工費(fèi)時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　3000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　3000

　　其余賬務(wù)處理同上。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按增值稅專用發(fā)票記載的加工、修理、修配費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等。

　　[例15]　大海廠4月份修理機(jī)器，從對方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)為1000元，增值稅稅額為170元（1000×17％）；另外，修理勞資科使用的電腦，普通發(fā)票上注明的修理費(fèi)為500元。上述修理支出均通過銀行存款支付。作會計分錄如下：

　　支付機(jī)器修理費(fèi)及增值稅款時：

　　借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　支付電腦修理費(fèi)時：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　500

　　[例16]　永盛集團(tuán)運(yùn)輸隊(duì)是專門為本廠產(chǎn)品銷售送貨上門并收取運(yùn)輸費(fèi)的統(tǒng)一核算單位（混合銷售），會計賬上運(yùn)輸業(yè)務(wù)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”進(jìn)行核算。10月份運(yùn)輸隊(duì)送來購買汽車配件的增值稅專用發(fā)票，價款3000元，稅額510元（3000×17％），以現(xiàn)金支付。作會計分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出--汽車配件　　　　　3000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
　　　　貸：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　3510

　　承上例，向石油公司購買汽油，取得增值稅專用發(fā)票，計價款10000元，稅額1700元（10000×17％），以銀行支票付訖。作會計分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出--汽車汽油　　　　　10000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11700

　　（九）小規(guī)模納稅人的會計處理

　　由于小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅款抵扣制，因此，不論收到普通發(fā)票，還是增值稅專用發(fā)票，其所付稅款均不必單獨(dú)反映，可直接計入采購成本。按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款和進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“物資采購”、“原材料”、“管理費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等。

　　[例17]　大明廠系小規(guī)模納稅人，3月份購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明：價款8800元，稅額1496元；購入包裝物一批，普通發(fā)票上所列價款2500元。已付款并驗(yàn)收入庫。作會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　10296
　　　　包裝物　　　　　　　　　　　　　2500
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　12796