增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（七）
九、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)、納稅期限、納稅地點(diǎn)
（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)一般也按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)納稅人增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。在具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)針對(duì)具體的銷售方式、結(jié)算方式（工具）來確認(rèn)。
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限
根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月；不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。
?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅地點(diǎn)
為了保證納稅人按期申報(bào)納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點(diǎn)以及不同情況，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)如下：
固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”，回原地納稅，需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對(duì)未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6％的征收率征稅，回原地照章計(jì)稅。對(duì)擅自攜帶增值稅專用發(fā)票外出，在經(jīng)營地開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，予以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。
非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
十、增值稅的納稅申報(bào)與繳納
?。ㄒ唬┮话慵{稅人的納稅申報(bào)
一般納稅人，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
1.增值稅納稅申報(bào)表及其三個(gè)附表（發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、增值稅專用發(fā)票使用明細(xì)表、增值稅抵扣明細(xì)表）。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定格式和要求，認(rèn)真填寫增值稅納稅申報(bào)表，并對(duì)納稅申報(bào)表中的內(nèi)容負(fù)責(zé)。
2.附報(bào)資料。一般包括已開具的發(fā)票存根聯(lián)、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、進(jìn)口貨物完稅憑證復(fù)印件、運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件、收購憑證存根聯(lián)等。
3.財(cái)務(wù)報(bào)告（主表及附表）。
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的納稅申報(bào)
與一般納稅人要求相同，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。要按規(guī)定格式和要求，正確填寫納稅申報(bào)表。
?。ㄈ?yīng)納增值稅款的解繳
企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定的納稅期進(jìn)行納稅申報(bào)外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅款的解繳方式有兩種：
1.自行計(jì)算解繳。
納稅人自行核算應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書后，于規(guī)定期限內(nèi)送交納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)，再持蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證及納稅申報(bào)資料，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳。
納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將納稅申報(bào)資料報(bào)送所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后開具稅收繳款書，交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)。
?。ㄋ模┓韶?zé)任
凡未及時(shí)辦理納稅申報(bào)、未及時(shí)足額解繳稅款的，要視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)法律責(zé)任。
（一）納稅義務(wù)的確認(rèn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)一般也按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)納稅人增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生。在具體確認(rèn)時(shí)，應(yīng)針對(duì)具體的銷售方式、結(jié)算方式（工具）來確認(rèn)。
1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；
2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；
4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；
6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；
7.納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
?。ǘ┰鲋刀惖募{稅期限
根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個(gè)月；不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。
以一個(gè)月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起七日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。
?。ㄈ┰鲋刀惖募{稅地點(diǎn)
為了保證納稅人按期申報(bào)納稅，根據(jù)企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營和搞活商品流通的特點(diǎn)以及不同情況，稅法具體規(guī)定了增值稅的納稅地點(diǎn)如下：
固定業(yè)戶應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”，回原地納稅，需要向購貨方開具增值稅專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開。對(duì)未持“外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)按6％的征收率征稅，回原地照章計(jì)稅。對(duì)擅自攜帶增值稅專用發(fā)票外出，在經(jīng)營地開具增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)營地主管稅務(wù)根據(jù)發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，予以處罰并將其攜帶的增值稅專用發(fā)票逐聯(lián)注明“違章使用作廢”字樣。
非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
非固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
十、增值稅的納稅申報(bào)與繳納
?。ㄒ唬┮话慵{稅人的納稅申報(bào)
一般納稅人，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送以下資料：
1.增值稅納稅申報(bào)表及其三個(gè)附表（發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、增值稅專用發(fā)票使用明細(xì)表、增值稅抵扣明細(xì)表）。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定格式和要求，認(rèn)真填寫增值稅納稅申報(bào)表，并對(duì)納稅申報(bào)表中的內(nèi)容負(fù)責(zé)。
2.附報(bào)資料。一般包括已開具的發(fā)票存根聯(lián)、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、進(jìn)口貨物完稅憑證復(fù)印件、運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件、收購憑證存根聯(lián)等。
3.財(cái)務(wù)報(bào)告（主表及附表）。
?。ǘ┬∫?guī)模納稅人的納稅申報(bào)
與一般納稅人要求相同，不論有無銷售，均應(yīng)按期向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。要按規(guī)定格式和要求，正確填寫納稅申報(bào)表。
?。ㄈ?yīng)納增值稅款的解繳
企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定的納稅期進(jìn)行納稅申報(bào)外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅款的解繳方式有兩種：
1.自行計(jì)算解繳。
納稅人自行核算應(yīng)納稅款，在稅務(wù)機(jī)關(guān)開具稅收繳款書后，于規(guī)定期限內(nèi)送交納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)，再持蓋有銀行轉(zhuǎn)訖章的納稅憑證及納稅申報(bào)資料，報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后解繳。
納稅人在規(guī)定期限內(nèi)將納稅申報(bào)資料報(bào)送所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)查定后開具稅收繳款書，交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續(xù)。
?。ㄋ模┓韶?zé)任
凡未及時(shí)辦理納稅申報(bào)、未及時(shí)足額解繳稅款的，要視情節(jié)輕重，依法追究有關(guān)法律責(zé)任。
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