增值稅的會(huì)計(jì)處理——會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（上）

    （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

    為了正確核實(shí)、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及應(yīng)納增值稅的形成過(guò)程，根據(jù)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

    在各專欄中，“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

    “已交稅金”專欄，記錄企業(yè)已交納的增值稅。企業(yè)已交納的增值稅用藍(lán)字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。

    “銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。

             “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶示范格式

                    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

                     借方　　　　　　　　貸方　　　　　　 借　　余
    略  合計(jì)  進(jìn)項(xiàng)  已交  減免  合計(jì)  銷項(xiàng)  出口  進(jìn)項(xiàng)稅  或　　額
              稅額  稅金  稅額　　　　稅額  退稅  額轉(zhuǎn)出  貸

    “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。

    “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已交納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的增值稅。