增值稅的會(huì)計(jì)處理——會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（下）
（二）賬務(wù)處理方法
1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)向國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或者實(shí)際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1994年1月5日向國(guó)內(nèi)某企業(yè)采購(gòu)甲商品1000件，每件買價(jià)100元，該商品適用增值稅稅率為17％，則專用發(fā)票上注明的甲商品價(jià)款和增值稅額分別為100000元（1000×100）和17000元（100000×17％），采購(gòu)貸款立即從銀行支付。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu) 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
1994年1月15日，黃河商貿(mào)公司僅收到對(duì)方企業(yè)發(fā)運(yùn)來(lái)的甲商品500件，并驗(yàn)收入庫(kù)。其余500件未按合同規(guī)定到貨，智達(dá)商行要求退貨，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 50000
應(yīng)收賬款 58500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500（紅字）
貸：商品采購(gòu) 50000
2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
[例]黃河商貿(mào)公司決定增資，投資人于1月16日以商品形式投入，專用發(fā)票上注明的增值稅額為85000元，商品投資作價(jià)為600000元（發(fā)票金額500000元＋投資作價(jià)增值100000元）。則作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：實(shí)收資本 685000
如果企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)和捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1994年1月17日接受外單位捐贈(zèng)商品一批，專用發(fā)票上注明的增值稅額為1700元，捐贈(zèng)貨物的價(jià)值按其發(fā)票金額確定為10000元。則作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：資本公積 11700
3.接受應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)若接受應(yīng)稅勞務(wù)，則按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等勞務(wù)或貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]仍以黃河商貿(mào)公司為例，該商行于1994年1月17日用銀行存款支付委托加工商品的加工費(fèi)用及其稅金。專用發(fā)票上注明的黃河商貿(mào)公司應(yīng)支付的加工費(fèi)用為2000元，增值稅額為340元（2000×17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：加工商品 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
貸：銀行存款 2340
4.進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)口貨物，應(yīng)按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目；按照應(yīng)付或者實(shí)際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月18日從國(guó)外進(jìn)口乙商品150件，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未付款。每件采購(gòu)成本為20000元，共發(fā)生采購(gòu)成本為3000000元，海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額為51000元。則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510000
貸：應(yīng)付賬款 3510000
5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，則按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率（10％）計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目；
接應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月20日購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，并已驗(yàn)收入庫(kù)，產(chǎn)品買價(jià)為30000元。則其進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×10％＝3000（元）
款項(xiàng)尚未支付，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 27000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000
貸：應(yīng)付賬款 30000
6.其他特殊情況的賬務(wù)處理
若購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。
若企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票已注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。
實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品），其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月20日用銀行存款購(gòu)入固定資產(chǎn)，在專用發(fā)票上注明的買價(jià)和增值稅額分別為3000元和510元（3000×17％），則作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 3510
貸：銀行存款 3510
7.銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月22日，銷售乙商品120件，每件售價(jià)30000元，實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入為3600000元，應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額（在增值稅專用發(fā)票上注明）為612000元（3600000×17％），款未收到，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 4212000
貸：商品銷售收入 3600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 612000
8.出口貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月22日出口甲商品300件，每件售價(jià)250元。公司在向海關(guān)辦完報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，作會(huì)計(jì)分錄；
借：應(yīng)收賬款 75000
貸：商品銷售收入 75000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：
借：商品銷售成本 30000
貸：庫(kù)存商品 30000
與此同時(shí)，公司憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理甲商品的進(jìn)項(xiàng)稅的退稅。1月25日，收到出口甲商品退稅5100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 5100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5100
9.視同銷售的賬務(wù)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月25日將加工商品10000元投入在建工程，并將進(jìn)口的乙商品100000元作為投資，投入某公司，甲商品1000元無(wú)償贈(zèng)送某學(xué)校，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 11700
長(zhǎng)期投資 117000
營(yíng)業(yè)外文出 1170
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18870
加工商品 10000
庫(kù)存商品——甲商品 1000
——乙商品 100000
其中應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18870元通過(guò)以下公式計(jì)算得到：
10000×17％＋100000×17％＋1000×17％＝18870（元）
10.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理
隨同產(chǎn)品（或商品）出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
[例]黃河商貿(mào)公司在1月22日銷售乙商品120件時(shí)，隨貨出售包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）的成本價(jià)為1000元，售價(jià)1500元，隨貨出售包裝物應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額為255元（1500×17％），款尚未收到。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255
結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 1000
貸：包裝物 1000
11.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；
貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物成本一并處理。
[例]黃河商貿(mào)公司在1月30日，因意外事故損失甲商品10件，其所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為170元（10×100×17％）則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1170
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
庫(kù)存商品 1000
12.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。當(dāng)然，由于小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)稅額扣除問(wèn)題，因此，小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就存在增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
13.繳納增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）；貸記“銀行存款”科目，收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月31日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅100000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100000
貸：銀行存款 100000
14.應(yīng)交增值稅明細(xì)賬
企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，登記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。
根據(jù)表10-8“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶示范格式以及黃河商貿(mào)公司1994年1月份的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，登記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬如下表所示。
黃河商貿(mào)公司“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬
1994年1月份 單位：元
憑 借方 貸方 借
證 月日 摘要 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng) 已交 合計(jì) 銷項(xiàng) 出口 進(jìn)項(xiàng)稅 或 余額
號(hào) 稅額 稅金 稅額 退稅 額轉(zhuǎn)出 貸
（略）
1 5 采購(gòu)甲商品1000件 1700
1 15 甲商品500件退貨 8500
1 16 商品投資 8500
1 17 接受外單位捐贈(zèng)商品 1700
1 17 支付委托加工商品款項(xiàng)340
1 18 進(jìn)口乙商品150件 510000
1 20 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 3000
1 22 銷售商品20件 612000
1 22 隨貨出售包裝物 255
1 22 出口甲商品退稅 5100
1 25 對(duì)外投資及無(wú)償贈(zèng)送 18870
1 30 損失甲商品10件 170
1 31 繳納增值稅 100000
月 計(jì) 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
累 計(jì) 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
注：①假設(shè)黃河商貿(mào)公司年初未交數(shù)及各稅項(xiàng)均為零。
15.應(yīng)交增值稅明細(xì)表
企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的相關(guān)數(shù)額填列。
“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的格式以及黃河商貿(mào)公司1994年1月份的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”如下表所示。
應(yīng)交增值稅明細(xì)表
編制單位：黃河商貿(mào)公司 1994年1月 單位：元
項(xiàng)目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)
1.年初未交數(shù)（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列） 1 × 0
2.銷項(xiàng)稅額 2 631125 631125
出口退稅 3 5100 5100
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù) 4 170 170
5
3.進(jìn)項(xiàng)稅額 6 532040 532040
已交稅金 7 100000 100000
8
4.期末未交數(shù)（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列） 9 × 4355
注：①本表各項(xiàng)目間的相互關(guān)系如下：
本年累計(jì)數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行；
②假設(shè)該公司年初未交數(shù)為零，其余稅項(xiàng)年初均為零。
1.國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)向國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應(yīng)付或者實(shí)際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1994年1月5日向國(guó)內(nèi)某企業(yè)采購(gòu)甲商品1000件，每件買價(jià)100元，該商品適用增值稅稅率為17％，則專用發(fā)票上注明的甲商品價(jià)款和增值稅額分別為100000元（1000×100）和17000元（100000×17％），采購(gòu)貸款立即從銀行支付。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu) 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
1994年1月15日，黃河商貿(mào)公司僅收到對(duì)方企業(yè)發(fā)運(yùn)來(lái)的甲商品500件，并驗(yàn)收入庫(kù)。其余500件未按合同規(guī)定到貨，智達(dá)商行要求退貨，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 50000
應(yīng)收賬款 58500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500（紅字）
貸：商品采購(gòu) 50000
2.接受投資轉(zhuǎn)入貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。
[例]黃河商貿(mào)公司決定增資，投資人于1月16日以商品形式投入，專用發(fā)票上注明的增值稅額為85000元，商品投資作價(jià)為600000元（發(fā)票金額500000元＋投資作價(jià)增值100000元）。則作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：實(shí)收資本 685000
如果企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按照確認(rèn)和捐贈(zèng)貨物的價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“資本公積”科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1994年1月17日接受外單位捐贈(zèng)商品一批，專用發(fā)票上注明的增值稅額為1700元，捐贈(zèng)貨物的價(jià)值按其發(fā)票金額確定為10000元。則作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：資本公積 11700
3.接受應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)若接受應(yīng)稅勞務(wù)，則按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等勞務(wù)或貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費(fèi)用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]仍以黃河商貿(mào)公司為例，該商行于1994年1月17日用銀行存款支付委托加工商品的加工費(fèi)用及其稅金。專用發(fā)票上注明的黃河商貿(mào)公司應(yīng)支付的加工費(fèi)用為2000元，增值稅額為340元（2000×17％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：加工商品 2000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340
貸：銀行存款 2340
4.進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)進(jìn)口貨物，應(yīng)按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目；按照應(yīng)付或者實(shí)際支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月18日從國(guó)外進(jìn)口乙商品150件，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未付款。每件采購(gòu)成本為20000元，共發(fā)生采購(gòu)成本為3000000元，海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額為51000元。則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存商品 3000000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 510000
貸：應(yīng)付賬款 3510000
5.購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理
企業(yè)如果購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，則按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率（10％）計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目；
接應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月20日購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，并已驗(yàn)收入庫(kù)，產(chǎn)品買價(jià)為30000元。則其進(jìn)項(xiàng)稅額為：
進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×10％＝3000（元）
款項(xiàng)尚未支付，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 27000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3000
貸：應(yīng)付賬款 30000
6.其他特殊情況的賬務(wù)處理
若購(gòu)入固定資產(chǎn)，其專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，其會(huì)計(jì)處理辦法按現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。
若企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或直接用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，其專用發(fā)票已注明的增值稅額，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。
實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅企業(yè)）購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，也應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本，其會(huì)計(jì)處理方法按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。
企業(yè)購(gòu)入貨物取得普通發(fā)票（不包括購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品），其會(huì)計(jì)處理方法仍按照現(xiàn)行有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定處理。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月20日用銀行存款購(gòu)入固定資產(chǎn)，在專用發(fā)票上注明的買價(jià)和增值稅額分別為3000元和510元（3000×17％），則作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 3510
貸：銀行存款 3510
7.銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目；按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月22日，銷售乙商品120件，每件售價(jià)30000元，實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入為3600000元，應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額（在增值稅專用發(fā)票上注明）為612000元（3600000×17％），款未收到，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 4212000
貸：商品銷售收入 3600000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 612000
8.出口貨物的賬務(wù)處理
企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)交納的增值稅。企業(yè)在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或者退關(guān)補(bǔ)交已退回稅款時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月22日出口甲商品300件，每件售價(jià)250元。公司在向海關(guān)辦完報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，作會(huì)計(jì)分錄；
借：應(yīng)收賬款 75000
貸：商品銷售收入 75000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：
借：商品銷售成本 30000
貸：庫(kù)存商品 30000
與此同時(shí)，公司憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理甲商品的進(jìn)項(xiàng)稅的退稅。1月25日，收到出口甲商品退稅5100元。作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 5100
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5100
9.視同銷售的賬務(wù)處理
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月25日將加工商品10000元投入在建工程，并將進(jìn)口的乙商品100000元作為投資，投入某公司，甲商品1000元無(wú)償贈(zèng)送某學(xué)校，則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 11700
長(zhǎng)期投資 117000
營(yíng)業(yè)外文出 1170
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18870
加工商品 10000
庫(kù)存商品——甲商品 1000
——乙商品 100000
其中應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18870元通過(guò)以下公式計(jì)算得到：
10000×17％＋100000×17％＋1000×17％＝18870（元）
10.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理
隨同產(chǎn)品（或商品）出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
[例]黃河商貿(mào)公司在1月22日銷售乙商品120件時(shí)，隨貨出售包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）的成本價(jià)為1000元，售價(jià)1500元，隨貨出售包裝物應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅額為255元（1500×17％），款尚未收到。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款 1755
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255
結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本時(shí)：
借：其他業(yè)務(wù)支出 1000
貸：包裝物 1000
11.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；
貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物成本一并處理。
[例]黃河商貿(mào)公司在1月30日，因意外事故損失甲商品10件，其所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為170元（10×100×17％）則應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 1170
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170
庫(kù)存商品 1000
12.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目；按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。當(dāng)然，由于小規(guī)模納稅人不存在進(jìn)項(xiàng)稅額扣除問(wèn)題，因此，小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就存在增值稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。
13.繳納增值稅的賬務(wù)處理
企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”（小規(guī)模納稅企業(yè)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目）；貸記“銀行存款”科目，收到退回多繳的增值稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
[例]黃河商貿(mào)公司于1月31日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅100000元。應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100000
貸：銀行存款 100000
14.應(yīng)交增值稅明細(xì)賬
企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，登記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬。
根據(jù)表10-8“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶示范格式以及黃河商貿(mào)公司1994年1月份的業(yè)務(wù)發(fā)生情況，登記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬如下表所示。
黃河商貿(mào)公司“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬
1994年1月份 單位：元
憑 借方 貸方 借
證 月日 摘要 合計(jì) 進(jìn)項(xiàng) 已交 合計(jì) 銷項(xiàng) 出口 進(jìn)項(xiàng)稅 或 余額
號(hào) 稅額 稅金 稅額 退稅 額轉(zhuǎn)出 貸
（略）
1 5 采購(gòu)甲商品1000件 1700
1 15 甲商品500件退貨 8500
1 16 商品投資 8500
1 17 接受外單位捐贈(zèng)商品 1700
1 17 支付委托加工商品款項(xiàng)340
1 18 進(jìn)口乙商品150件 510000
1 20 購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 3000
1 22 銷售商品20件 612000
1 22 隨貨出售包裝物 255
1 22 出口甲商品退稅 5100
1 25 對(duì)外投資及無(wú)償贈(zèng)送 18870
1 30 損失甲商品10件 170
1 31 繳納增值稅 100000
月 計(jì) 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
累 計(jì) 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
注：①假設(shè)黃河商貿(mào)公司年初未交數(shù)及各稅項(xiàng)均為零。
15.應(yīng)交增值稅明細(xì)表
企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表附表1“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的相關(guān)數(shù)額填列。
“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的格式以及黃河商貿(mào)公司1994年1月份的“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”如下表所示。
應(yīng)交增值稅明細(xì)表
編制單位：黃河商貿(mào)公司 1994年1月 單位：元
項(xiàng)目 行次 本月數(shù) 本年累計(jì)數(shù)
1.年初未交數(shù)（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列） 1 × 0
2.銷項(xiàng)稅額 2 631125 631125
出口退稅 3 5100 5100
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù) 4 170 170
5
3.進(jìn)項(xiàng)稅額 6 532040 532040
已交稅金 7 100000 100000
8
4.期末未交數(shù)（多交或未抵扣數(shù)用負(fù)號(hào)填列） 9 × 4355
注：①本表各項(xiàng)目間的相互關(guān)系如下：
本年累計(jì)數(shù)欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行；
②假設(shè)該公司年初未交數(shù)為零，其余稅項(xiàng)年初均為零。
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