增值稅會計處理——增值稅的納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人）。
其中所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；所稱個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
按照規(guī)定，對電子企業(yè)集團(tuán)、?。ㄊ?、自治區(qū)）電力公司所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，以獨(dú)立核算的電力公司為電力產(chǎn)品增值稅的納稅義務(wù)人。
增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人是相對而言的。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是指：
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；
2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
這里所說的“銷售額”，是指不包括應(yīng)納增值稅額的銷售額。
這里所說的“以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人”，是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。
年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），即為一般納稅人。
年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），應(yīng)依照規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
小規(guī)模企業(yè)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，作為一般納稅人按有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。這里所說“會計核算健全”是指能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人認(rèn)定手續(xù)如下：
?。?）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；反之則取消一般納稅人資格。
?。?）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
?。?）企業(yè)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請報告，并提供下列有關(guān)證件、資料：
①營業(yè)執(zhí)照；
②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；
?、坫y行賬號證明；
?、芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。
第四項所列證件、資料的內(nèi)容由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。
（5）一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，在縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。
其中所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；所稱個人是指個體經(jīng)營者和其他個人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
按照規(guī)定，對電子企業(yè)集團(tuán)、?。ㄊ?、自治區(qū)）電力公司所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，以獨(dú)立核算的電力公司為電力產(chǎn)品增值稅的納稅義務(wù)人。
增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人是相對而言的。
小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是指：
1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；
2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。
這里所說的“銷售額”，是指不包括應(yīng)納增值稅額的銷售額。
這里所說的“以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人”，是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50％，批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50％。
年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），即為一般納稅人。
年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)），年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。
凡增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人），應(yīng)依照規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
一般納稅人總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
小規(guī)模企業(yè)會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，作為一般納稅人按有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。這里所說“會計核算健全”是指能按會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人認(rèn)定手續(xù)如下：
?。?）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；反之則取消一般納稅人資格。
?。?）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年一月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。
?。?）企業(yè)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，應(yīng)提出申請報告，并提供下列有關(guān)證件、資料：
①營業(yè)執(zhí)照；
②有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；
?、坫y行賬號證明；
?、芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。
第四項所列證件、資料的內(nèi)容由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請報告和有關(guān)資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，企業(yè)應(yīng)如實填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》。
（5）一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限，在縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》，負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章，作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。
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