不得抵扣的進項稅額的稅務(wù)及會計處理
不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中抵減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
實際成本=進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用應(yīng)扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）
不予抵扣項目的賬務(wù)處理
對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：
（1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：銀行存款 1170000
（2）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。
例2：某民營制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計分錄：
①材料入庫
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
②工程領(lǐng)用材料
借：在建工程 702000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 102000
原材料 600000
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000X（300000/420000）=57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=57144X17%=9714（元）相應(yīng)會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 89714
貸：產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9714
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。非應(yīng)稅項目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應(yīng)將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中抵減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。
實際成本=進價+運費+保險費+其他有關(guān)費用應(yīng)扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）
不予抵扣項目的賬務(wù)處理
對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：
（1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應(yīng)稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。
例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：銀行存款 1170000
（2）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，通過“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。
例2：某民營制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會計分錄：
①材料入庫
借：原材料 1200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
②工程領(lǐng)用材料
借：在建工程 702000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 102000
原材料 600000
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的購進額，然后作相應(yīng)的賬務(wù)處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000X（300000/420000）=57144（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額=57144X17%=9714（元）相應(yīng)會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 89714
貸：產(chǎn)成品 80000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 9714
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