進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)限

　　為了保證計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點(diǎn)：

　　1、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　例：某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），五月份購(gòu)入原材料一批用于生產(chǎn)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率為17％，已取得發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，原材料貨款已付訖，但無(wú)驗(yàn)收入庫(kù)單。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)付賬款一般待貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，才能按發(fā)票賬單登記入賬。這正是稅法與會(huì)計(jì)的統(tǒng)一結(jié)合，因此此項(xiàng)業(yè)務(wù)只能待原材料驗(yàn)收入庫(kù)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完半后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈(zèng)、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)一并提供捐贈(zèng)、投資、分配貨物的合同或證明材料。

　　例：某百貨商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）。四月份購(gòu)入化妝品一批，取得的專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)、稅款分別是60萬(wàn)元、10.2萬(wàn)元，已支付貨款50％。合同規(guī)定余下的50％貨款分別在五、六月份付清。

　　企業(yè)此項(xiàng)商品已經(jīng)收到但未辦理貸款結(jié)清手續(xù)，四月份可暫不作會(huì)計(jì)處理，待六月份付清全部貨款后再按正常購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)處理，同時(shí)，商品進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元可申報(bào)予以抵扣。

　　3、一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　但是，有些納稅人為了達(dá)到提前抵扣少納稅的目的，把不是當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（上期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額除外）也充作當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大抵扣稅額，達(dá)到少納稅甚至不納稅，這是違反稅法規(guī)定的行為。