匯算清繳莫忘籌劃

　　當(dāng)前各類企業(yè)都在緊密鑼鼓地做企業(yè)所得稅匯算清繳工作。通過匯算清繳，既可以檢驗企業(yè)上年度做稅收籌劃是否成功，也可以發(fā)現(xiàn)今后稅收籌劃的發(fā)展空間。因此，企業(yè)在認(rèn)真做好匯算清繳工作的基礎(chǔ)上，要用籌劃的眼光審視企業(yè)的納稅問題。

　　涉外企業(yè)的匯算清繳工作依據(jù)《關(guān)于做好2002年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)問題的通知》（國稅函[2003]102號）文件和新修訂的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法和工作規(guī)程》進(jìn)行，涉外企業(yè)在2002年度匯算清繳過程中應(yīng)注意以下幾個問題。首先，涉外企業(yè)要按期進(jìn)行所得稅申報。按規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的涉外企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的涉外企業(yè)，無論其盈利或虧損，均應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，填寫涉外企業(yè)所得稅年度申報表，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報上一年度的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額、減免所得稅額、抵免所得稅額、境外應(yīng)補(bǔ)所得稅額，并應(yīng)依其全年實際應(yīng)納稅額減除已預(yù)繳的所得稅額，自核自繳應(yīng)補(bǔ)繳的稅款。但是也有例外，臨時來華承包建筑、安裝、裝配工程與提供勞務(wù)不足一年的外國企業(yè)；匯算清繳期內(nèi)已辦理注銷的涉外企業(yè)和經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的涉外企業(yè)可以不參加匯算清繳。企業(yè)要按照以上標(biāo)準(zhǔn)，確定是否需要進(jìn)行匯算清繳。

　　如果涉外企業(yè)因特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)辦理年度所得稅申報或備齊年度所得稅申報資料的，應(yīng)在年度終了后四個月內(nèi)，填寫《延期申報申請審批表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申報申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后延期申報。否則，將被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以最高1萬元的罰款。

　　認(rèn)真做好匯算清繳工作，避免涉稅風(fēng)險，是企業(yè)在匯算清繳中進(jìn)行稅收籌劃的重要內(nèi)容，納稅人千萬不能忽視。

　　其次，申報前應(yīng)注意有關(guān)企業(yè)所得稅的審批、審核或確認(rèn)事項是否手續(xù)齊備。涉外企業(yè)在進(jìn)行年度所得稅申報前，應(yīng)檢查下列事項是否已報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或確認(rèn)：（一）享受稅收優(yōu)惠情況。主要包括獲利年度的確認(rèn)、虧損的彌補(bǔ)、依法享受定期減免稅、特定項目或產(chǎn)業(yè)減低稅率、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加成扣除、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅、地方所得稅減免等；（二）稅前列支的成本費(fèi)用項目。主要包括壞賬準(zhǔn)備、財產(chǎn)損失、借款利息、工資福利等；（三）企業(yè)有關(guān)會計核算方法的改變情況。

　　以上內(nèi)容和企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)息息相關(guān)。如果企業(yè)忽略了上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或確認(rèn)的程序，將失去本來能享受的優(yōu)惠，使可以扣除的損失、費(fèi)用不得扣除，從而加重自己的稅負(fù)；如果企業(yè)通過檢查，發(fā)現(xiàn)明年可以在哪些方面進(jìn)行稅收籌劃，就可以減輕自己的稅負(fù)。比如，今年支出的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用達(dá)不到加成扣除的標(biāo)準(zhǔn)，明年則可以結(jié)合企業(yè)技術(shù)開發(fā)情況，適當(dāng)加大投入，以享受稅收優(yōu)惠。

　　第三，企業(yè)申報時應(yīng)注意報送的報表、資料是否正確齊全。匯算清繳需要填寫和報送的報表、資料很多，都需要認(rèn)真辦理。需要提醒的是，采取匯總或合并申報繳納所得稅的涉外企業(yè)的總機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)在每年的5月31日前，向匯繳機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)匯總或合并申報企業(yè)所得稅證明》，并在6月30日前將該證明及其年度申報表和會計報表送達(dá)其分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。否則，營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收各營業(yè)機(jī)構(gòu)稅款并實施處罰。