出版企業(yè)稅務籌劃策略

　　與其它企業(yè)一樣，出版企業(yè)稅務籌劃方式主要體現在兩個方面：一是選擇低稅負；二是合理安排納稅時間。為此，在現實經營活動中，出版企業(yè)可從以下三個方面進行稅務籌劃。

　?。ㄒ唬膽愃妙~上實施稅務籌劃對應納稅所得額進行籌劃，是指出版企業(yè)在稅法許可的范圍內，通過調整應納稅所得額來減輕稅收負擔，這是最常見的納稅籌劃方法。具體籌劃措施是：

　　1.成本費用列支的籌劃。出版企業(yè)要采取謹慎原則，在稅法允許的范圍內，根據配比原則，將當期發(fā)生的全部成本費用盡量列全攤凈，以最大限度地減少應交所得稅額，由此也合法遞延了納稅時間。這樣，既緩解了出版物生產經營中資金需求的壓力，又最大限度減少了財務費用支出，降低了資金成本，從而獲得稅收收益。

　　2.計提折舊方法的籌劃。固定資產折舊具有抵稅作用，它的分攤過程實際是一種人為控制的成本分攤過程。出版企業(yè)應出于自身利益的考慮及國家財稅法規(guī)，視具體情況選擇不同的折舊方法加以籌劃。比如，對某些在市場上更新速度較快的高新技術設備（計算機等）可采取加速折舊法計提固定資產折舊。

　　3.計提壞賬準備的籌劃。壞賬準備是為彌補出版企業(yè)在銷售出版物過程中發(fā)生的應收賬款可能造成的壞賬損失而提取的。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。但提取方法一經確定，不能隨意變更（目前我國稅務部門認可的壞賬損失計提比例是期末應收賬款總額5%以內）。所以，出版企業(yè)計提壞賬準備的比例應在國家財稅政策允許的情況下，視出版物應收賬款存在的風險程度而確定。

　　4.盈利彌補虧損的籌劃。出版企業(yè)在組建出版集團公司時，因為各分公司或子公司管理能力、經營業(yè)務的不同，其盈利水平必然高低不等，由此造成既有盈利的公司，也有虧損的部門。因此，集團公司一般要實行財務集中管理，在國家政策允許的情況下，以集團公司作為一個納稅實體繳納所得稅，從而達到以盈利彌補虧損，減少應納稅所得額的效果。另外，出版企業(yè)還可以根據經營業(yè)務發(fā)展的需要，兼并一些經營暫時虧損，但具有經濟發(fā)展?jié)摿Γ医洜I項目是出版企業(yè)經營中所急需的企業(yè)，用出版企業(yè)的整體經營利潤來彌補被兼并企業(yè)的暫時虧損，進而減少出版企業(yè)的應納稅所得額，節(jié)省稅收，為企業(yè)做大做強提供盡可能多的資金。

　?。ǘ募{稅時間上實施稅務籌劃按照國家稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅采取按期預繳，年終匯算清繳的辦法，一般要在月份或季度結束后15日內預繳，年度結束后4個月內匯算清繳。因此，出版企業(yè)可以考慮在這些時間段內充分利用好這些稅款，提高資金的利用率，保證經營中流動資金的供應，從而節(jié)約貸款利息支出，或進行短期資本經營運作，以達到增收節(jié)支的目的。還有，在出版經濟活動中，也存在著納稅時間的籌劃問題。比如，出版企業(yè)在加強應收賬款管理的情況下，要嚴格控制月末、季末和年末應收賬款的發(fā)生額，以免造成貨款未到，而各種稅款提前支付，加重稅負，增加稅收成本的結果。

　?。ㄈ膬?yōu)惠政策上實施稅務籌劃國家為完善稅制，促進經濟發(fā)展，往往在某一特定時期、對某一行業(yè)的發(fā)展制定出臺一系列優(yōu)惠政策條件，以促進我國的產業(yè)結構、技術結構以及企業(yè)的優(yōu)化與調整。目前，出版企業(yè)主要應重點利用好以下優(yōu)惠政策：

　　1.近些年來，國家為支持和鼓勵學生教材和社會科學類、科學技術類、古籍類等出版物的出版，對這些出版物的出版實行增值稅先征后返的優(yōu)惠政策。另外，為促進少數民族文字出版工作的發(fā)展，自2005年1月1日起，對增值稅一般納稅人印刷的少數民族文字出版物（指圖書、報紙、期刊）實行增值稅先征后退。但享受政策的納稅人對少數民族文字出版物在財務上應實行單獨核算，不進行單獨核算的，不得享受上述政策。

　　2.現行會計制度規(guī)定，研究開發(fā)費計人企業(yè)管理費用，沖減本年利潤?，F行企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新產品、新技術、新工藝的研究開發(fā)費比上年增長10%以上的，不僅當年發(fā)生的研究開發(fā)費可以稅前全額扣除，而且還可以加扣當年研究開發(fā)費的50%. 3、根據財政部、海關總署、國家稅務總局聯合下發(fā)《關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]1 號）規(guī)定，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)后，自2004年1月1日至2008年12月31日執(zhí)行以下稅收政策：免征企業(yè)所得稅；原有的增值稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行；由財政部門撥付事業(yè)經費的文化單位轉制為企業(yè)，對其自用房產、土地和車船免征房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅；文化產品出口按照國家現行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對在境外提供文化勞務取得的境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅；對生產重點文化產品進口所需要的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策的有關規(guī)定，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

　　4、根據財政部、海關總署、國家稅務總局下發(fā)《關于文化體制改革試點中支持文化產業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號）規(guī)定，自2004年1月1日至2008年12月31日，國家為支持文化產業(yè)發(fā)展實施以下稅收政策：對政府鼓勵的新辦文化企業(yè)，自工商注冊登記之日起，免征3年企業(yè)所得稅；試點文化集團的核心企業(yè)對其成員企業(yè)100%投資控股的，經國家稅務總局批準后可合并繳納企業(yè)所得稅；文化產品出口按照國家現行稅法規(guī)定享受出口退（免）稅政策；對在境外提供文化勞務取得的境外收入不征營業(yè)稅，免征企業(yè)所得稅；對生產重點文化產品進口所需要的自用設備及配套件、備件等，按現行稅收政策的有關規(guī)定，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；對因自然災害等不可抗力或承擔國家指定任務而造成虧損的文化單位，經批準，免征經營用土地和房產的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅；對從事數字廣播影視、數據庫、電子出版物等研發(fā)、生產、傳播的文化企業(yè)，凡符合國家現行高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，可統一享受相應的稅收優(yōu)惠政策；對國務院批準成立的電影制片廠或經國務院廣播影視行政主管部門批準成立的電影集團及其成員企業(yè)銷售的電影拷貝收入免征增值稅；對電影發(fā)行企業(yè)向電影放映單位收取的電影發(fā)行收入免征營業(yè)稅。

　　對于國家這些暫時的優(yōu)惠稅收政策，出版企業(yè)應抓住有利時機，充分利用，在加快改制速度的同時，實現擴大企業(yè)的經營規(guī)模，增大資金積累，增強企業(yè)的發(fā)展后勁的效果。

　　以上只是筆者對出版企業(yè)稅務籌劃提供的幾個策略，實際操作需依企業(yè)自身條件和發(fā)展戰(zhàn)略而定。同時，出版企業(yè)在進行稅務籌劃時，必須要在法律允許的范圍內進行，在實施過程中，做到堅持原則，謹慎從事，并對稅務籌劃行為進行有效辨析，準確判斷稅務籌劃與逃稅漏稅行為的界限，借以自我界定稅務籌劃行為中的法律責任，以免造成不必要的經濟損失，給出版企業(yè)的發(fā)展帶來不良影響。